Поступление мпз. Учет поступления материально-производственных запасов

Методика бюджетного учета материальных запасов

Разработана рабочей группой в рамках проекта “Формирование стандартов бюджетного учета бюджетных учреждений на примере образовательных учреждений“
Сайт www.ostbuh.ru

Характеристика понятия материальных запасов в бюджетных учреждениях

Порядок учета материальных запасов разработан в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - приказ N 25н).

К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ, и готовая продукция.

Учет материальных запасов

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения осуществляется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035). Записи в ведомость производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф. 0504037) и накопительной ведомости по расходу продуктов питания (ф. 0504038).

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме - по видам) в книге учета животных (ф. 0504039).

Операции по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передача их в эксплуатацию осуществляются в регистрах аналитического учета материальных запасов на основании следующих документов:

Требование-накладная (ф. 0315006);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету счета 010500340 “Материальные запасы“ в аналитике соответствующих счетов и кредиту счета 010500340 “Материальные запасы“ в аналитике соответствующих счетов.

Переданные материальные запасы в эксплуатацию списываются по дебету счета 040101272 “Расходование материальных запасов“ или по дебету счетов 010601310 “Увеличение капитальных вложений в основные средства“, 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ и кредиту счета 010500440 “Материальные запасы“ в аналитике соответствующих счетов.

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:

Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) для списания всех видов топлива;

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).

Учет поступления материальных запасов

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

При включении суммовых разниц в состав фактической стоимости приобретенных материальных запасов следует отличать суммовые разницы от курсовых. Суммовые разницы возникают тогда, когда сумма договора (поставки материальных запасов) выражена в валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях и включаются в фактическую себестоимость запасов. Курсовые разницы возникают при расчетах в валюте и учитываются в составе прочих доходов и расходов.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Основные принципы определения рыночной цены прописаны в ст. 40 НК РФ:

рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;

рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации;

идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между этими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и о биржевых котировках.

Таким образом, понятие рыночной стоимости как цены, по которой активы могут быть проданы, на практике является более широким, а сама рыночная стоимость требует дополнительного документального обоснования.

Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Фактическая стоимость приобретенных материальных запасов формируется на соответствующих счетах аналитического учета, открываемых к счету 010500 000 “Материальные запасы“ в случаях, когда поставщиком является одно юридическое лицо. В случаях, когда поставщиками материальных запасов и затрат, связанных с их приобретением, является более чем одно юридическое лицо, расходы отражаются на счете 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении хозяйственным способом и (или) безвозмездном получении формируется на счете 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“. При оприходовании таких материальных запасов оформляется запись по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 “Материальные запасы“ (010505340, 010506340, 010502340, 010503340, 010504340) и кредиту счета 010604440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении материальных запасов, не включаются в их фактическую себестоимость только в случаях, когда они не только оплачиваются за счет средств от предпринимательской деятельности, но и используются при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг, которые подлежат налогообложению. В остальных случаях, когда материальные запасы приобретены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, суммы НДС включаются в фактическую стоимость приобретенных материальных запасов.

В состав расходов на приобретение материальных запасов включаются:

расходы по заготовке и доставке материальных ценностей;

расходы по содержанию заготовительно-складского подразделения учреждения (если материалы приобретаются за счет средств от предпринимательской деятельности);

расходы за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором.

Если запасы приобретаются для предпринимательской деятельности за счет заемных средств (по разрешению главного распорядителя), то в фактическую стоимость материальных запасов включаются начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих материальных запасов.

Расходы по доведению приобретенных материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, в частности затраты учреждения по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных материалов, только если эти материальные запасы не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Под подобными затратами понимаются расходы, произведенные до момента передачи материальных запасов в эксплуатацию. Работы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, могут выполняться как собственными силами учреждения покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

Фактическую стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяют исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Как правило, под изготовлением материальных запасов самим учреждением понимается деятельность обособленных структурных подразделений (вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств). В стоимость изготавливаемых материалов, готовой продукции включается не только стоимость использованных материалов, работ и услуг сторонних организаций и других подразделений учреждения, но и заработная плата рабочих, управленческого персонала соответствующего подразделения и начисления на суммы оплаты труда.

Запасы материалов, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с собственником этих материалов. Такие материалы подлежат использованию только на цели, определенные собственником. Если материалы передаются учреждению для выполнения работ за счет средств целевого назначения, они учитываются на балансовых счетах бюджетного учета и подлежат использованию в установленных целях. Учреждение должно обеспечить раздельный учет подобных материалов и материалов, используемых в основной деятельности.

Поступление материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями, например:

Дебет счета 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ и кредит счета 030222730 “Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“ - на сумму стоимости медикаментов и перевязочных средств, полученных от поставщика;

Дебет счета 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ и Кредит счета 030205730 “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг“ - на сумму транспортных расходов, включенных в стоимость медикаментов и перевязочных средств, полученных от поставщика;

Дебет счета 010501340 “Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств“ и Кредит счета 010604440 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ - принятие к учету.

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт о приемке материалов (ф. 0315004). При этом по дебету соответствующего счета учета материальных запасов отражают стоимость фактически поступивших материалов, разница (если производилась предварительная оплата) относится на счета учета расчетов.

Если материальные запасы приобретаются за наличный расчет, то дебетуются счета учета соответствующего вида материальных запасов и кредитуется счет учета расчетов с подотчетными лицами, например:

Дебет счета 010503340 “Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов“ и Кредит счета 020822660 “Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов“ - на сумму стоимости горюче-смазочных материалов, приобретенных подотчетными лицами.

Излишки материальных запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по дебету соответствующих счетов счета 010500000 “Материальные запасы“ и кредиту счета 040101180 “Прочие доходы“, например:

Дебет счета 010504340 “Увеличение стоимости строительных материалов“ и Кредит счета 040101180 “Прочие доходы“ - на сумму стоимости излишних строительных материалов.

Формирование фактической стоимости материалов, изготавливаемых собственными силами, осуществляется на счете 010604000 “Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)“. При оприходовании этих материалов счет учета материалов по дебету корреспондируется со счетом 010604440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.

Материалы, полученные от ликвидации основных средств, а также оприходованные как излишки по результатам инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости с учетом их фактического состояния. Например, материалы от разборки основных средств приходуются в качестве запасных частей для ремонта и учитываются по рыночной стоимости. Если материалы, выявленные в результате инвентаризации, хранятся (или находятся) в условиях, не позволяющих сохранить первоначальные эксплуатационные качества, то при определении фактической стоимости приходуемых запасов рыночная цена этих материалов корректируется с учетом изменения эксплуатационных характеристик. Определение степени изношенности материалов или степени утраты их эксплуатационных свойств возлагается на комиссии, утверждающие соответствующие акты (ликвидации основных средств, инвентаризации и др.).

Учет выбытия материальных запасов

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы материалов или по средней фактической стоимости. Оценка по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, которая складывается соответственно из средней фактической стоимости, и количества остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов за текущий месяц.

Бюджетные учреждения в течение финансового года определяют порядок их оценки при списании материалов - по фактической стоимости или по средней фактической стоимости.

Списание материальных запасов, израсходованных на нужды учреждения, не связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, отражается по дебету счета 040101272 “Расходование материальных запасов“ и кредиту соответствующих счетов счета 010500000 “Материальные запасы“, например:

Дебет счета 040101272 “Расходование материальных запасов“ и Кредит счета 010502440 “Уменьшение стоимости продуктов питания“ - на сумму стоимости израсходованных продуктов питания.

Аналогично в бюджетном учете списывается недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли. Убыль в размерах, превышающих указанные нормы, а также недостача материальных запасов списываются в дебет счета 040101172 “Доходы от реализации активов“. Одновременно производится запись на сумму по рыночной стоимости к возмещению за счет виновных лиц. При наличии оснований и документально оформленного решения органа, уполномоченного принимать решения о списании, производится списание таких материальных запасов за счет соответствующих источников учреждения. Такой же порядок применяется к горюче-смазочным материалам, которые подлежат списанию на расходы только в пределах установленных норм.

При передаче материальных запасов в переработку (при выпуске продукции, выполнении работ, оказании услуг или изготовлении нефинансовых активов собственными силами) дебетуется соответствующий счет, открытый к счету 010600000 “Вложения в нефинансовые активы“, и кредитуется соответствующий счет учета материальных запасов, например:

Дебет счета 010601310 “Увеличение капитальных вложений в основные средства“ и кредит счета 010504440 “Уменьшение стоимости строительных материалов“ - на сумму стоимости строительных материалов, переданных для выполнения строительно-монтажных работ.

При реализации излишних и неиспользуемых материалов:

фактическая стоимость проданных материальных запасов списывается с кредита соответствующего счета, открытого к счету 010500000 “Материальные запасы“ в дебет счета 040101172 “Доходы от реализации активов“;

договорная стоимость проданных материалов отражается по дебету счета 020509560 “Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов“ и кредиту счета 040101172 “Доходы от реализации активов“.

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, их передаче в эксплуатацию ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

При внутреннем перемещении материальных запасов их стоимость не меняется.

Виды материальных запасов

На счете 010501000 “Медикаменты и перевязочные средства“ учитываются бюджетными учреждениями при их наличии или приобретении медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь, перевязочные средства и др.

На счете 010501000 “Медикаменты и перевязочные средства“ независимо от отраслевой принадлежности учреждения или структурного подразделения учитывается спирт и дорогостоящие медикаменты.

Порядок учета и списания медикаментов определен Инструкцией по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Министерства здравоохранения СССР от 02.06.1987 N 747 по согласованию с Министерством финансов СССР от 25.03.1987 N 41-31.

По нормам данной Инструкции этиловый спирт и дорогостоящие медикаменты (а также ядовитые и наркотические лекарственные средства и новые препараты для клинических испытаний и исследований) подлежат предметно-количественному учету.

В соответствии с указанными выше документами оперативный учет ведется с соблюдением следующих требований:

страницы книги предметно-количественного учета аптекарских запасов должны быть пронумерованы и заверены подписью главного бухгалтера. На каждое наименование, фасовку, лекарственную форму, дозировку лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, открывается отдельная страница;

учет поступления и списания запасов, подлежащих предметно-количественному учету, ведется ежедневно. Основанием для ежедневной записи поступивших лекарственных средств служат счета поставщиков, а выданных - накладные (требования), акты или другие документы;

на основании первичных документов на отпуск лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, составляется ведомость выборки, записи в которой ведутся по каждому наименованию, в отдельности. Ведомость подписывается заведующим аптекой или его заместителем. Общее количество отпущенных за день указанных материальных ценностей согласно выборке за день переносится в книгу предметно-количественного учета;

лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, должны выписываться из аптеки на отдельных накладных (требованиях) со штампом, печатью учреждения и утверждаться руководителем учреждения, в них должны указываться номера историй болезни, фамилии, имена и отчества больных, для которых выписаны лекарственные средства;

накладные (требования) на лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, выписываются в пяти экземплярах; из них два экземпляра поступают в учреждение; три экземпляра остаются в аптеке.

На счете 010502000 “Продукты питания“ учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.

Специфика бухгалтерского учета продуктов питания определяется особенностями деятельности соответствующего бюджетного учреждения или структурного подразделения. Как правило, продукты питания передаются со склада (кладовой) в производство на основании Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202). При этом кредитуется счет 010502440 “Уменьшение стоимости продуктов питания“ и дебетуется счет 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.

На счете 010503000 “Горюче-смазочные материалы“ учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и пр.

В учреждениях, использующих различные виды горюче-смазочных материалов (ГСМ), должен быть организован их раздельный учет в зависимости от направлений использования (для нужд транспортного обеспечения, для обеспечения работы машин и механизмов, для отопления и т.п.). В транспортных подразделениях топливо списывается по фактическому расходу. При этом материалы в пределах норм расхода ГСМ на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке, списываются на счет учета расходов (при осуществлении предпринимательской деятельности - на счет учета стоимости изготовленной продукции, работ и услуг); стоимость материалов, использованных сверх установленных норм, - на счет учета доходов с последующим восстановлением за счет виновных лиц или списанием за счет установленных источников.

Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03) утверждены Минтрансом России 29 апреля 2003 г.

На счете 010504000 “Строительные материалы“ учитываются все виды строительных материалов:

силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия;

(гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;

готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т.п.);

оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования и другие материальные ценности, необходимые для строительства.

Перечень материалов, относимых к строительным, приведенный в п. 65 Инструкции по бюджетному учету, не является исчерпывающим. Общий принцип, который используется при отнесении материалов к строительным, заключается в том, что на счете строительных материалов учета отражаются все материалы, использование которых предусмотрено проектно-сметной документацией.

Поступление строительных материалов в бюджетных учреждениях отражается аналогично поступлению материалов общего назначения - по дебету счета 010504340 “Увеличение стоимости строительных материалов“ и кредиту счетов учета расчетов и расходов.

При строительстве или реконструкции, осуществляемой хозяйственным способом, израсходованные материалы списываются непосредственно на счета учета капитальных вложений.

На счете 010505000 “Мягкий инвентарь“ учитываются следующие виды мягкого инвентаря:

белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);

постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);

одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, кофты, юбки, куртки, плащи, полушубки, платья, пальто, брюки и т.п.);

обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии,

валенки и т.п.);

спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);

прочий мягкий инвентарь.

Предметы мягкого инвентаря при поступлении их в учреждение маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Мягкий инвентарь выдается в эксплуатацию по требованию-накладной (ф. 0315006).

Пришедшие в негодность предметы мягкого инвентаря списываются с баланса учреждения с учетом сроков и норм износа по акту о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).

Списанные предметы мягкого инвентаря после утверждения акта подлежат утилизации и оприходованию ветоши.

На счете 010506000 “Прочие материальные запасы“ учитываются материалы, не нашедшие отражения на других счетах, в том числе те, которые учитывались ранее на отдельных субсчетах:

Спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;

Молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;

Приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;

Посадочный материал;

Реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

Хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);

Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;

Корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;

Книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;

Запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

Материалы специального назначения;

Иные материальные запасы.

Спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для выполнения условий договоров до его передачи в подразделение, выполняющее НИР или НИОКР в рамках хозяйственного договора, учитывается на счете 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.

При передаче спецоборудования в подразделение, выполняющее хозяйственный договор, его стоимость относится на затраты по данному договору. По завершении работы и передаче результатов заказчику оборудование по согласованию сторон может быть передано заказчику или оставлено исполнителю.

При передаче оборудования со склада в научное подразделение для выполнения работ по договору кредитуется счет 010506440 “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов“ и дебетуется счет 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“. Одновременно это оборудование учитывается на забалансовом счете 12 “Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками“.

После выполнения и сдачи работы заказчику оборудование возвращается заказчику или приходуется на баланс учреждения по рыночной стоимости в зависимости от его состояния и дальнейшего использования на соответствующие счета по дебету 010104310 или 010506340 и кредиту счета 040101180.

Молодняк животных и животные на откорме ежемесячно взвешиваются, кроме молодняка, по которому учитывается не привес, а прирост. Привес молодняка животных и животных на откорме присоединяется к первоначальному их весу согласно акту. Стоимость привеса определяют исходя из фактического привеса животных за отчетный месяц по рыночной стоимости единицы привеса. По молодняку животных, по которым учитывается прирост, стоимость прироста исчисляют исходя из фактического количества кормодней пребывания в хозяйстве, оцениваемых по плановой стоимости выращивания из расчета плановых расходов на один кормодень соответствующего вида и группы животных.

Молодняк животных, полученный от приплода в своем хозяйстве, приходуется в день отела, опороса, окота и т.п. на основании акта на приплод, привес, прирост по рыночной стоимости, при этом производится запись по дебету счета 010506000 “Прочие материальные запасы“ и кредиту счета 040104130 “Доходы будущих периодов“.

Стоимость посадочного материала может быть списана на счет учета основных средств в случае, если это посадочный материал для выращивания многолетних насаждений, а также в случае посадок, высаживаемых в рамках выполнения работ по благоустройству территории законченных строительством объектов. В последнем случае стоимость посадочного материала включается в стоимость законченного строительством объекта. Если посадочный материал представляет собой однолетние растения, их стоимость списывают на счет учета готовой продукции для последующего списания в порядке, установленном для списания стоимости продукции растениеводства.

При организации учета кормов и фуража собственного производства в сельскохозяйственных подразделениях бюджетных учреждений следует учитывать, что продукция растениеводства текущего года в течение года учитывается по рыночной стоимости в корреспонденции с кредитом счета 040104130 “Доходы будущих периодов“. Стоимость животных, при откорме которых корма и фураж использовались, должны быть скорректированы на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью. Если до окончания года животные были проданы, то корректировке подлежат суммы доходов.

Драгоценные металлы, используемые для протезирования, учитываются в составе материальных запасов. Порядок ведения учета поступления, движения и выбытия драгоценных металлов определен Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н.

При организации и ведении бухгалтерского учета материалов для хозяйственных нужд следует иметь в виду, что выданные со склада в эксплуатацию канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы по ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) списываются по бюджетному учету на расходы в дебет счетов 040101272 “Расходование материальных запасов“, 010604340 (272) “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“, при этом в бюджетном учреждении должны быть установлены внутренние нормы расходов материалов.

В составе прочих материальных запасов учитывается книжная и иная печатная продукция, которая, согласно требованиям нормативных документов, не подлежит учету в составе библиотечного фонда. Объекты библиотечного фонда учитываются в составе основных средств.

В настоящее время порядок организации и ведения учета библиотечного фонда регулируется Инструкцией об учете библиотечного фонда, утвержденной приказом Минкультуры России от 02.12.1998 N 590.

В соответствии с п. 4.1 данной Инструкции объектами учета библиотечного фонда являются документы, поступающие в библиотеку и выбывающие из нее, независимо от вида документов и их материальной основы. Таким образом, по общему правилу не подлежат учету в составе библиотечного фонда книжные издания и прочая печатная продукция, поступающие в учреждения, в которых нет библиотеки.

Также не подлежат учету и не включаются в фонд библиотеки материалы служебного назначения (программные продукты, являющиеся рабочим инструментом библиотечных работников и программистов, и материалы, приобретаемые для оформления библиотеки, других подсобных работ, не связанных с комплектованием библиотечного фонда).

Отдельными подпунктами п. 6 Инструкции об учете библиотечного фонда установлено, что весь фонд подразделяется на документы постоянного, длительного и временного хранения. Так как все виды документов подлежат учету в составе библиотечного фонда, оснований для исключения из состава объектов основных средств книжной или печатной продукции в зависимости от сроков ее хранения нет (все документы независимо от сроков хранения в библиотеках учитываются в составе основных средств).

Общие правила учета возвратной тары установлены разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям, должно быть предусмотрено договорами поставки продукции (товаров).

К возвратной таре, как правило, относятся деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.

Возвратную тару в расчетных документах указывают отдельной строкой по ценам соответствующих договоров без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции. В бухгалтерском учете покупателя (бюджетного учреждения) возвратная тара учитывается по стоимости, указанной в расчетных документах.

Возвращенную (отгруженную) поставщику тару на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывают по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета учета прочих материалов в дебет счета учета расчетов.

Аналитический учет возвратной тары разрешается вести в учетных ценах.

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщик может взимать с покупателя залог (вместо стоимости тары), который возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Залоговые суммы за тару взимаются в случаях, предусмотренных договорами. Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счете, платежном требовании, платежном требовании-поручении и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

Полученную тару покупатель учитывает по залоговым ценам на счете учета прочих материалов. При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Под запасными частями, предназначенными для замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, других объектах производственного и хозяйственного назначения, понимаются материалы для замены изношенных деталей, входящие в состав первого комплекта. Срок полезного использования таких материалов может превышать 12 месяцев. Их замена не влечет за собой изменение первоначальной стоимости объекта основных средств. В бухгалтерском учете стоимость материалов списывают с кредита счета учета прочих материалов в дебет счета учета расходов.

Под материалами специального назначения понимаются материалы, используемые бюджетными учреждениями отдельных отраслей (Минобороны России, МВД России, МЧС России и т.д.). Особенности учета таких материалов устанавливаются ведомственными нормативными документами. В составе подобных материалов учитываются также все виды оборудования и предметы, находящиеся в тирах, на спортивных стрельбищах, в кабинетах военных дисциплин учебных заведений и в других учреждениях, не являющихся подразделениями силовых ведомств.

Учет изготовления и реализации готовой продукции

Согласно Инструкции по бюджетному учету готовая продукция относится к категории материальных запасов. Особенности организации и ведения бюджетного учета операций, связанных с движением данного вида активов, целесообразно рассматривать отдельно. Это обусловлено спецификой процессов создания и выбытия готовой продукции по сравнению с процессами по другим видам материальных запасов.

При принятии готовой продукции к учету и ее списании с учета применяется требование-накладная (ф. 0315006 и 0315007).

Инструкцией по бюджетному учету устанавливаются только общие принципы формирования фактической себестоимости готовой продукции (без подробной детализации, как это было сделано в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, действовавшей до 2005 г.).

Формирование себестоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг осуществляется на счете 010604000 “Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в рамках предпринимательской деятельности во многом зависит от отраслевой принадлежности бюджетного учреждения. Поэтому для целей бухгалтерского учета себестоимости продукции, работ, услуг целесообразно применять положения отраслевых нормативных документов.

По завершении процесса изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 010604440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ в дебет счета 010507340 “Увеличение стоимости готовой продукции“.

Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости по дебету счета 040101130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ и кредиту счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“.

В новой редакции Инструкции по бюджетному учету, действующей с 1 января 2006 г., уточнен порядок списания:

естественной убыли готовой продукции по дебету счетов 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“, 040101272 “Расходование материальных запасов“ и кредиту счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“;

недостач готовой продукции - по дебету счета 040101172 “Доходы от реализации активов“ и кредиту счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“;

потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах - по дебету счета 040101273 “Чрезвычайные расходы по операциям с активами“ и кредиту счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“.

Экономическое содержание данного счета предполагает открытие к нему дополнительных счетов (субсчетов) более низкого порядка. Исходя из наименования счета и его характеристики можно сделать вывод о том, что на счете 010604000 (и открываемых к данному счету счетах 010603440 и 010604440) аккумулируется информация о затратах:

на изготовление собственными силами материальных запасов для использования в основной деятельности;

на изготовление готовой продукции для собственных нужд и для продажи как в рамках предпринимательской деятельности, так и производимой за счет целевых поступлений;

на формирование затрат по выполнению работ и оказанию услуг в рамках предпринимательской деятельности;

на формирование себестоимости продукции вспомогательных и обслуживающих производств;

Учет печатной продукции в бюджетном учреждении

К печатной продукции относятся учебная, учебно-методическая литература, отвечающая требованиям государственного образовательного стандарта, а также научная, справочная и другие виды печатной продукции. Готовая продукция производится для нужд самого бюджетного учреждения либо в рамках предпринимательской деятельности для реализации на сторону. Учет печатной продукции осуществляется в разрезе каждого издания.

Изготовлением печатной продукции занимается одно из структурных подразделений вуза (издательство или издательско-полиграфический отдел или др.), которое действует на основании Положения о структурном подразделении. В структуру такого подразделения, как правило, входят отделы и службы, осуществляющие редакционно-издательскую, полиграфическую и другую работу по направлениям, соответствующим его деятельности: редакционно-издательский отдел, отдел допечатной подготовки, полиграфический участок и др.

Для осуществления издательской деятельности используется следующая нормативная база:

Положение об издательстве;

Положение об оплате труда в издательстве;

Приказ руководителя “Об упорядочении механизма издания, оплаты, учета и распределения печатной продукции в вузе“;

Расценки на все виды издательско-полиграфических работ, утвержденные приказом ректора;

Нормы списания расходных материалов, включающие нормы технологических отходов, утвержденные приказом ректора;

Расценки на основные расходные материалы, утвержденные приказом ректора.

Механизм издания, оплаты, учета и распределения печатной продукции определяется внутренним нормативным документом, которым определяется порядок оформления заказов на печатную продукцию, порядок распределения, учета и оплаты печатной продукции, порядок распределения средств, полученных от реализации печатной продукции, ответственность и контроль за издание научной и учебной печатной продукции в вузе.

Поступление готовой продукции

Стоимость готовой продукции принимается к учету по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006) и отражается по дебету счета 010507340 “Увеличение стоимости готовой продукции“ и кредиту счета 010604440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Аналитический учет изготовленной печатной продукции ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Выбытие готовой продукции (реализация)

Сданная заказчикам продукция по фактической стоимости списывается на основании Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) по дебету счета 040101130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ и кредиту счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“. Одновременно производится начисление оплаты заказчику по договорной стоимости в дебет счета 020503560 “Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ и кредит счета 040101130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ и начисляется налог на добавленную стоимость в дебет счета 040101130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ по кредиту счета 030304730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость“.

Внутреннее перемещение

Внутреннее перемещение печатной продукции между материально ответственными лицами на основании Требования-накладной (ф. 0315006) отражается по дебету счета 010507340 “Увеличение стоимости готовой продукции“ и кредиту счета 010507340 “Увеличение стоимости готовой продукции“.

Отпуск (передача) продукции для собственных нужд учреждения

Продукция, предназначенная для собственных нужд учреждения, на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) списывается:

Для библиотечного фонда - в дебет счета 010601310 “Увеличение капитальных вложений в основные средства“ с кредита счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“, затем в дебет счета 010107310 “Увеличение стоимости библиотечного фонда“ и кредит счета 010601410 “Уменьшение капитальных вложений в основные средства“.

Для обеспечения методической литературой и иной печатной продукцией - в дебет счета 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ с кредита счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“, затем при закрытии расходов после окончания этапов выполнения работ (услуг) по основной деятельности - в дебет счета 040101130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ и кредит счета 010604440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.

Получение денежных средств за реализацию

При получении от заказчиков оплаты за сданную им продукцию производится запись по цене реализации по дебету счета 020101510 “Поступление денежных средств учреждения на банковские счета“ и кредиту счета 020503660 “Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“.

ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................... 3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ............................................ 5

1.1 Экономическая сущность, понятие и классификация материальных запасов 5

1.2 Особенности учета материальных запасов в бюджетных учреждениях 7

1.3 Различия в учете материальных запасов в соответствии с Инструкцией 70н и Инструкцией 25н........................................................................................ 18

ГЛАВА 2. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В РГУ КОЖЛАСОЛИНСКИЙ ПСИХОНЕВРОЛОГИЧЕСКИЙ ДОМ-ИНТЕРНАТ»

2.1 Характеристика РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» 31

2.2 Нормативно-правовое обеспечение организации учета материальных запасов. Задачи учета материалов....................................................................................... 37

2.3 Синтетический и аналитический учет материальных запасов в республиканском государственном учреждении................................................................... 39

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОБЛАСТИ ХРАНЕНИЯ ЗАПАСОВ.......... 55

3.2 Оценка состояния внутреннего контроля в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»..................................................... 58

3.3 Анализ материальных запасов и предложения по совершенствованию внутреннего контроля в области хранения запасов в республиканском государственном учреждении................................................................................................................... 61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.............................................................................................. 70

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.............................................................................. 72

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности бюджетные учреждения в той или иной степени несут расходы (затраты), связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе у организации возникает потребность в материальных запасах и данная статья занимает довольно значимое место в структуре расходов учреждения.

Данная дипломная работа посвящена рассмотрению вопросов бухгалтерского учета и контроля за материальными запасами в бюджетном учреждении.

Рассмотрение вопросов бухгалтерского учета материальных запасов в бюджетных организациях является актуальным в связи с тем, что система бюджетного учета за последние годы претерпела значительные изменения и проблемы бюджетного учета недостаточно раскрыты, что создает возникновение проблем на практике, то есть в конкретных бюджетных организациях.

Организация внутреннего контроля в области хранения запасов является важным направлением системы контроля на предприятии, так как от состояния материальных ценностей зависит стабильность работы и качество оказываемых учреждением услуг.

Предметом исследования работы являются материальные запасы бюджетной организации, в состав которых включаются: материалы, топливо для транспортных средств и другие аналогичные ценности; производственные запасы и затраты и др.

Объектом исследования является республиканское государственное учреждение «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат».

Целью работы является изучение учетного процесса на участке, связанном с материальными запасами, а также рассмотрение вопросов, связанных с организацией внутреннего контроля за материалами в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат».

В ходе выполнения работы поставлены следующие задачи:

Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета материальных запасов в бюджетных организациях;

Изучить на примере РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» учет материальных запасов в учреждении;

Построить организационную модель оценки эффективности процедур внутреннего контроля в области хранения запасов.

Основными источниками информации в области хранения запасов являются документы, связанные с движением материалов. К этим документам относятся: приходные ордера, счет-фактуры поставщиков, товарно-транспортные накладные, договор на поставку материалов и др.

При выполнении дипломной работы использовались нормативно-правовые акты, учебная литература, а также статьи периодических изданий.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Экономическая сущность, понятие и классификация

материальных запасов

Материально-производственные запасы – это активы (имущество), которые в процессе оказания услуг под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. Они, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта, работы или услуги.

Важнейшим условием организации учета материалов является их группировка по определенным признакам, в зависимости роли, которую они играют в процессе производства.

Внутри каждого вида материалы подразделяются на укрупненные группы по физическим свойствам.

Систематизированный перечень всех материалов, используется на предприятии, представляет собой номенклатуру конкретного предприятия, которая охватывает виды, однородные группы и группы, включающие марки и сорта материалов. Каждому наименованию в номенклатуре соответствует отдельный номенклатурный номер, который затем используется для отражения движения и наличия материалов каждого наименования. В той же номенклатуре зафиксирована учетная цена за единицу, в связи с чем систематизированные перечни материалов получили название «номенклатур- ценников». Они предназначены для оперативного учета движения материалов на складе, аналитического учета по номенклатурным номерам и оценки в текущем учете по учетным ценам .

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Учет производственных запасов регламентируется Положением о бухгалтерском учете материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (далее - ПБУ 5/01).

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

· иметь номенклатуру - ценник;

· установить четкую систему документации и документооборота;

· проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование; полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником .

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

1.2 Особенности учета материальных запасов в бюджетных учреждениях

Материальные запасы в бюджетных учреждениях учитываются на счете 010500000. Счет предназначен для учета материальных запасов в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи.

К материальным запасам относятся:

Предметы используемые в деятельности учреждения, в течение периода не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.

Готовая продукция.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности; суммы, уплачиваемые организациями за организационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые на заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием); иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов .

Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате материальных запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая стоимость материальных запасов при изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученная учреждением по договору дарения или безвозмездно, а также остающаяся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету .

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической себестоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно из средней фактической стоимости и их количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течении данного месяца.

Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца .

Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в книгах регистрации боя посуды.

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме – только по видам) в Книге учета животных.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны хранится у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф.0315004).

Приобретение, безвозмездное получение материальных запасов по договору с поставщиком, распоряжению (извещению) – дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счетов 020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций), 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней) .

Оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом – дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредит счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, отражается по дебету счетов 010501340» Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов» .

Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, и безвозмездное поступление материальных запасов отражается по дебету счетов 010501340» Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счетов 040101180 «Прочие доходы».

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов:

Требование-накладная (ф. 315006);

Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 04203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 504210);

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:

Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Путевой лист (ф.ф.0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) применяется для списания всех видов топлива в расход;

Акт о списании материальных запасов (ф.0504230).

Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями.

Списание израсходование материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 040101272 «Расходование материальных запасов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг) и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» .

Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 01050440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

Списание материальных запасов при их реализации, и выявленных недостач отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств, 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 01050440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» .

Вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440).

Списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 01050440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»; 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 01050440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета :

01051000 «Медикаменты и перевязочные средства»;

010502000 «Продукты питания»;

010503000 «Горюче-смазочные материалы»;

010504000 «Строительные материалы»;

010505000 «Мягкий инвентарь»;

010506000 «Прочие материальные запасы»;

010507000 «Готовая продукция».

Счет 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» предназначен для учета медикаментов, компонентов, эндопротезов, бактерийных препаратов, сывороток, вакцин, крови и перевязочных средств и т.п.

Счет 010502000 «Продукты питания» предназначен для учета продуктов питания, продовольственных пайков, молочных смесей, лечебно-профилактического питания и т.д.

Счет 010503000 «Горюче-смазочные материалы» предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.

Счет 010504000 «Строительные материалы» предназначен для учета всех видов строительных материалов:

Силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия(гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;

Готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.)

Оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При это в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ .

Счет 010505000 «Мягкий инвентарь» предназначен для учета следующих видов мягкого инвентаря:

Белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);

Постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);

Одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);

Обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);

Спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);

Прочий мягкий инвентарь.

Счет 010506000 «Прочие материальные запасы» предназначен для учета следующих видов материальных запасов:

Спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;

Молодняк всех видов животных на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;

Приплод молодняка при наличии в учреждении рабочего скота;

Посадочный материал;

Реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие материалы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

Хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);

Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;

Корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена и удобрения;

Книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;

Запасные части, предназначенные дл я ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

Материалы специального назначения;

Иные материальные запасы;

Счет 010507000 «Готовая продукция» предназначен для учета изготовленной в учреждениях продукции в рамках деятельности, приносящей доход. Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006)и отражается по дебету счета 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006), Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) по кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» и дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»; списание естественной убыли готовой продукции ан основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 010604340 «увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг), 040101272 «Расходование материальных запасов « и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции; списание недостач готовой продукции отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»; списание потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» .

1.3 Различия в учете материальных запасов в соответствии с Инструкцией 70н и Инструкцией 25н

Итак, финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения невозможна без использования канцелярских принадлежностей, запасных частей к транспортным средствам или комплектующих к компьютерам, хозяйственных материалов. Все эти предметы, в соответствии с Инструкцией N 25н, относятся к материальным запасам. По сравнению с ранее действовавшей Инструкцией N 70н учет материальных запасов претерпел некоторые изменения.

Как известно, в Инструкции N 70н имелись технические несоответствия в части ведения финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. В связи с этим Минфином России была утверждена новая Инструкция по бюджетному учету, действие которой распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006. Приказ Минфина России N 25н был зарегистрирован в Минюсте России 11.04.2006 (регистрационный N 7674).

Возвращаясь к учету материальных запасов, рассмотрим порядок их учета в соответствии с Инструкцией N 25н и сравним его с действовавшим ранее, установленным Инструкцией N 70н.

В первую очередь следует остановиться на изменениях, которые затронули состав материальных запасов. Так, из основных средств в состав материальных запасов переведена посуда и мягкий инвентарь. В связи с этим посуда, учитываемая согласно Инструкции N 70н на счете 0 101 06 00 "Производственный и хозяйственный инвентарь", на основании Инструкции N 25н отражается на счете 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы". Обмундирование, спецодежда, обувь, ранее учитываемые на счете 0 101 08 000 "Мягкий инвентарь", в соответствии с Инструкцией N 25н показываются на счете 0 105 05 000 "Мягкий инвентарь". Данный перевод одного вида нефинансовых активов в другой обусловлен упорядочением бюджетного учета, так как, например, срок полезного использования некоторых видов мягкого инвентаря составлял менее установленных для основных средств 12 месяцев, и их учет вызывал разногласия у бухгалтеров по поводу отнесения в основные средства или материальные запасы. К тому же Приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н были утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, в которых мягкий инвентарь и посуда относились к статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" ЭКР, что также вело к несоответствию учета .

Ввиду того что Инструкция N 25н действует с 01.01.2006, по нашему мнению, целесообразнее весь остаток мягкого инвентаря и посуды, имеющихся по состоянию на 01.01.2006 на счетах по учету основных средств, перевести на счета 0 105 05 000 и 0 105 06 000 соответственно. Однако в Инструкции N 25н ничего не сказано об отражении данного перевода, в связи с этим следует дождаться методических рекомендаций Минфина России по применению Инструкции N 25н.

В результате вышеуказанных изменений в Инструкции N 25н произошла передвижка счетов в составе основных средств и материальных запасов по сравнению с ранее действовавшей Инструкцией N 70н, а именно: учет драгоценностей и ювелирных изделий ведется на счете 0 101 08 000, прочих основных средств - на счете 0 101 09 000, прочих материальных запасов - на счете 0 105 06 000, а готовой продукции - на счете 0 105 07 000. Остальные материальные запасы отражаются на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства";

0 105 02 000 "Продукты питания";

0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы";

0 105 04 000 "Строительные материалы".

Как указано в п. 48 Инструкции N 25н, к материальным запасам относятся:

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

Готовая продукция.

Принятие к учету материальных запасов производится по фактической стоимости с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Из данного положения вытекает, что в случае приобретения или изготовления материальных запасов за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, и использования их в данной деятельности, материальные запасы принимаются к учету без НДС, который принимается к вычету .

Фактическая стоимость материальных запасов формируется с учетом вложений в их приобретение, подтвержденных соответствующими оправдательными документами. К вложениям относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов, суммы, уплачиваемые за доставку до места их использования, за доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, иные платежи. При формировании фактической стоимости согласно Инструкции N 25н используется счет 0 106 04 000 "Вложения в нефинансовые активы", тогда как согласно Инструкции N 70н учет операций по вложениям в материальные запасы при их приобретении не предусматривался, и все расходы проходили по счету 0 105 00 000 "Материальные запасы". Однако счет 0 106 04 000 используется только в случае формирования первоначальной стоимости материальных запасов на основании нескольких договоров с поставщиками, а также распоряжений.

Помимо приобретения материальные запасы могут быть изготовлены самим бюджетным учреждением, получены по договору дарения от юридических лиц. Кроме того, материальные запасы могут находиться в учреждении по договору аренды или остаться от выбытия основных средств. Стоит отметить, что п. 52 Инструкции N 25н предусмотрено, что безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Также стоит учесть, что в соответствии с п. 50 Инструкции N 25н фактическая стоимость материальных запасов определяется с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. То есть материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету исходя из установленного курса ЦБ РФ, действовавшего на дату принятия их к учету .

В соответствии с п. 56 Инструкции N 25н аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных, ведется в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей, разбитой посуды - в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044). Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам, количеству. Учет операций по расходу материальных запасов, выбытию, перемещению внутри учреждения осуществляется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Еще одно изменение, внесенное в Инструкцию N 25н, если сравнивать с Инструкцией N 70н, затронуло 18-й разряд счета Плана счетов бюджетного учета, отражающий код вида деятельности. Теперь код 1 соответствует бюджетной деятельности, 2 - приносящей доход деятельности, в которую помимо предпринимательской деятельности входят также безвозмездная передача (получение) и целевые поступления, 3 - деятельности со средствами, находящимися во временном распоряжении. Вместе с тем отменен код 0, по которому отражались расходы, которые невозможно было отнести к определенному виду деятельности .

Как уже упоминалось, при приобретении материальных запасов их стоимость формируется не только по суммам, уплачиваемым поставщику или продавцу, но и по суммам транспортной доставки, стоимости услуг по доведению их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях, и иным платежам, связанным с приобретением соответствующих материальных запасов. Формирование фактической стоимости при приобретении материальных запасов по нескольким заключенным договорам производится по дебету счета 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов аналитического учета счета 0 302 хх 730 - как увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, счета 0 208 хх 660 - как уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц, а также счетов 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ", 0 401 01 152 "Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств", 0 401 01 153 "Доходы от перечислений международных финансовых организаций", 0 401 01 180 "Прочие доходы", 0 107 03 440 "Уменьшение стоимости материалов в пути", 0 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов".

В то же время при приобретении материальных запасов по одному договору операции следует оформлять по дебету счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредиту счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счетов 0 208 22 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов", 0 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов", 0 401 01 180 "Прочие доходы", 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ".

Оприходование материальных запасов в случае формирования их фактической стоимости при приобретении по нескольким договорам (за счет дополнительных расходов) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредиту счета 0 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

В связи с тем что многие организации работают по предоплате, при включении ее в договор о приобретении материальных запасов операции в бухгалтерском учете, в соответствии с Инструкцией N 25н, будут отражаться по дебету счета 0 206 22 000 "Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов" и кредиту счетов 0 210 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов", 0 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов" .

Обратите внимание: в связи с выходом Постановления Правительства РФ от 22.02.2006 N 101 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2006 год" в 2006 г. по сравнению с 2005 г. к договорам, по которым разрешено предусматривать авансовые платежи в размере 100%, добавлены договоры о приобретении горюче-смазочных материалов.

Рассмотрим на примере ситуацию по приобретению материальных запасов за счет бюджетных средств.

РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» в апреле 2006 г. заключило договор с ООО "КАПРЕМОНТ" на приобретение строительных материалов на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) и чайного сервиза на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). За доставку продукции управление уплатило ООО "Трнспортир" 1500 руб. (в том числе НДС - 228,8 руб.). Оплата произведена за счет бюджетных средств.

В бухгалтерском учете указанные операции отразятся следующим образом:

			Сумма, руб.
Отражена стоимость материальных запасов
Отражена стоимость транспортной доставки
Оприходованы строительные материалы на склад учреждения
Оприходован чайный сервиз на склад
Оплачены транспортные услуги
Оплачены материальные запасы

Необходимо обратить внимание, что при оприходовании материальных запасов стоимость транспортной доставки пропорционально включена в стоимость строительных материалов и чайного сервиза.

Далее отразим порядок безвозмездного поступления материальных запасов, установленный Инструкцией № 25н и определяющий их поступление от учреждений, подведомственных как разным главным распорядителям одного или различного уровня бюджетов, так и одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств. При определении уровня бюджета следует обратиться к ст. 10 БК РФ, согласно которой бюджетная система РФ состоит из бюджетов следующих уровней:

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

Бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

Местные бюджеты, в том числе:

Бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

Бюджеты городских и сельских поселений.

Ранее данный порядок безвозмездной передачи материальных запасов в Инструкции № 70н не был прописан.

Фактическая стоимость безвозмездно полученных материальных запасов формируется с учетом произведенных расходов на их получение. Так, при безвозмездном получении материальных запасов на основании затрат по нескольким заключенным договорам такие операции отражаются так же, как и при приобретении материальных запасов, с учетом расходов по нескольким договорам, то есть через счет 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", а при безвозмездном их получении без учета дополнительных затрат - по дебету счетов аналитического учета счета 0 105 хх 340 "Материальные запасы" и кредиту счетов 0 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 0 401 01 180 "Прочие доходы" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, государственных и муниципальных учреждений), 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ" (в рамках движения объектов материальных запасов между учреждениями разных уровней) .

Перемещение материальных запасов внутри учреждения определено п. 58 Инструкции N 25н и отражает перемещение материальных запасов при смене материально-ответственного лица, и в бухгалтерском учете выглядит следующим образом: дебет счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы".

При отражении в бухгалтерском учете материальных запасов, полученных от выбытия основных средств и которые остаются в распоряжении учреждения, следует учитывать, что в соответствии с п. 52 Инструкции N 25н фактическая стоимость данных материальных запасов формируется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия бухгалтерскому учету, а также стоимости заключенных договоров на транспортную доставку, услуги по доведению материальных запасов до состояния, пригодного для использования в запланированных целях. Под текущей рыночной стоимостью материальных запасов принимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на день принятия к бухгалтерскому учету.

При оприходовании материальных запасов их необходимо отразить как полученные доходы, связанные с реализацией активов: дебет счетов аналитического учета счета 0 105 хх 340 - увеличение стоимости материальных запасов и кредиту счета 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов".

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

РГУ ликвидировало объект основных средств (автомобиль) балансовой стоимостью 250 000 руб., по которому начислена амортизация в размере 100%. Запасные части, полученные от ликвидации, оценены в 5000 руб.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

Порядок списания материальных запасов зависит от их видов. Так, если списание продуктов питания производится при выдаче их со склада в эксплуатацию на нужды учреждения на основании Меню-требования (ф. 0504202), то списание мягкого инвентаря и посуды производится после того, как они придут в негодность. Как было указано выше, согласно Инструкции N 25н мягкий инвентарь и посуда числятся в составе материальных запасов. Вместе с тем порядок их списания остался прежним - как и до вывода их из состава основных средств, списание производится по Акту на списание мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Списание горюче-смазочных материалов осуществляется по Путевому листу (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007 - в зависимости от видов автомобильного транспорта). Остальные материальные запасы списываются по Акту на списание материальных запасов (ф. 0504230), составляемому комиссией, назначенной на основании приказа руководителя учреждения, и оформляется в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию, а другой передается материально-ответственному лицу.

Необходимо обратить внимание на изменение, отраженное в Инструкции N 25н в отношении определения стоимости списания материальных запасов. Так, если ранее, в Инструкции N 70н, списание производилось по средней фактической стоимости, то теперь его производят и по фактической стоимости каждой единицы. Внесено уточнение и в отражение оценки средней фактической стоимости, а именно: оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска) (п. 55 Инструкции N 25н). Данная оценка формируется с учетом остатка материальных запасов на начало месяца и поступившего их количества в течение текущего месяца. Средняя цена по группе (виду) запасов рассчитывается по окончании месяца после оприходования поступивших материальных запасов и исходя из нее рассчитывается сумма списания каждого материала.

Рассмотрим на примере порядок оценки материальных запасов по средней фактической стоимости.

В РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» по состоянию на 01.03.2006 числились канцелярские товары (степлеры) в количестве 10 шт. по цене 103 руб., всего на сумму 1030 руб., строительные материалы (патроны к электролампам) в количестве 3 шт. по цене 20 руб. на общую сумму 60 руб. В течение месяца приобретено:

4 степлера по цене 98 руб. на общую сумму 392 руб.;

10 патронов к электролампам по цене 63 руб. на общую сумму 630 руб.

Выдано работникам бухгалтерии:

6 степлеров;

12 патронов к электролампам.

Кроме того, в марте списана пришедшая в негодность спецодежда по цене 500 руб. на общую сумму 1500 руб.

Определим среднюю стоимость выданных со склада степлеров и патронов к электролампам по методу средней фактической стоимости и общую сумму затрат на указанные материальные запасы за март 2006 г.

1. Сначала рассчитаем среднюю фактическую стоимость одной единицы степлера и патрона к электролампам:

(1030 + 392) руб. / (10 + 4) шт. = 101,5 руб. за степлер;

(60 + 630) руб. / (3 + 10) шт. = 53 руб. за патрон к электролампе.

2. Определим общую сумму затрат на израсходованные материальные запасы в марте 2006 г.:

101,5 руб. х 6 шт. = 609 руб. – степлеры;

53 руб. х 12 шт. = 636 руб. – патроны к электролампам.

В бухгалтерском учете отражение списания израсходованных на нужды воинской части материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов (ведомости выдачи материальных запасов на нужды учреждения (ф. 0504210), актов о списании (ф. 0504230, 0504143), книги регистрации боя посуды (ф. 0504044)) производится по дебету счета 0 401 01 272 "Расходование материальных запасов" и кредиту счетов 0 105 04 440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 0 105 05 440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 0 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".

Также материальные запасы могут списываться при передаче для изготовления нефинансовых активов (например, передача запасных частей для модернизации транспортных средств, строительных материалов для строительства помещений и т.д.), реализации и выявлении недостач, вложении материальных запасов в уставной капитал организаций. Кроме того, списание производится в случае выявления потерь при чрезвычайных ситуациях.

ГЛАВА 2 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В РГУ «КОЖЛАСОЛИНСКИЙ ПСИХОНЕВРОЛОГИЧЕСКИЙ ДОМ-ИНТЕРНАТ»

2.1 Характеристика РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»

Республиканское государственное учреждение «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» (КПНДИ) создан на основании Распоряжения N 6-Р от 4 января 1978 года и действует в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О некоммерческих организациях», уставом и другими за­конодательными актами Российской Федерации и Республики Марий Эл.

Республиканское государственное учреждение «КПНДИ» яв­ляется объектом республиканской собственности и находится в ве­дении Министерства социальной защиты населения и труда Республи­ки Марий Эл.

Учредителем республиканского учреждения КПНДИ выступает Министерство имущества Республики Марий Эл.

Учреждение является юридическим лицом, некоммерческой организацией, финансируемой за счет средств бюджета Республики Марий Эл. В своей деятельности руководствуется действующими зако­нодательными актами и уставом.

Кожласолинский психоневрологический дом-интернат, стаци­онарное учреждение, предназначен для постоянного проживания ин­валидов, нуждающихся в уходе, медицинской помощи и социальной защите. Всего проживающих инвалидов на 1 января 2006 г. – 213 человек, в том числе: мужчин – 213 человек, из них лежачих 27 человек, способных работать по заключению врача – 25 человек, количество групп – 4, количество обучаемых – 12 человек, количество проживающих в отделении милосердия – 14 человек. Плановое количество койко-дней 69345, фактически выполнено – 72453 койко-дней. Фактическая стоимость одного койко-дня по питанию: бюджет – 19,73 руб., внебюджет – 23,99 руб.; по медикаментам: бюджет – 3,83 руб., по мягкому инвентарю – бюджет – 0,29 руб., внебюджет – 14,28 руб.

Основными видами деятельности являются;

Социально-бытовое обслуживание обеспечиваемых учреждения;

Оказание лечебно-профилактической помощи;

Оказания рационального, в том числе диетического питания с учетом их возраста и состояния здоровья;

Создание благоприятного микроклимата;

Проведение совместно с учреждениями культурно-массовой ра­боты с учетом состояния здоровья, возраста обеспечиваемых.

Для достижения своих целей учреждение имеет право со­вершать любые, не запрещенные законодательством Российской Феде­рации сделки с юридическими и физическими лицами.

Учреждение выполняет работы по планированию и осущест­влению мероприятий, связанные с его мобилизационной готовностью.

Для осуществления лечебно-трудовой деятельности учреж­дения создаются лечебно-производственные (трудовые) мастерские, подсобное хозяйство с необходимым инвентарем и транспортом.

Организация лечебно-производственных (трудовых) мас­терских и подсобного хозяйства осуществляется в порядке и на ос­новании действующих правовых актов РФ и РМЭ.

Учреждение имеет в оперативном управлении обособленное имущество, являющееся государственной собственностью Республики Марий Эл учитываемое на его самостоятельном балансе, отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения несет его собственник.

Может от своего имени приобретать и осуществлять имуществен­ные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть ист­цом и ответчиком в суде.

Имущество учреждения составляет основные фонды и обо­ротные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражаются в самостоятельном балансе учреждения.

Имущество учреждения, в целях обеспечения его уставной деятельности, передается ему в оперативное управление.

Источниками формирования имущества являются:

Денежные и материальные взносы учредителя;

Доходы, полученные от реализации работ и услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

Доходы от ценных бумаг;

Кредиты банков и других кредитов;

Капитальные вложения и дотации из бюджетов;

Доходы от использования нематериальных активов, в том числе прав на использование земельных участков, природных ресурсов, патентов, лицензий, ноу-хау, программных продуктов, моно­польных прав привилегий, включая лицензии на определенные виды деятельности, торговых марок и товарных знаков, а также финансо­вых инвестиций в ценные бумаги других предприятий и организаций;

Иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.

Учреждение владеет, пользуется и распоряжается зак­репленным за ним в оперативном управлении имуществом в соответс­твии с его назначением, уставом, законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл.

Имущество учреждения, приобретенное за счет доходов
от разрешенной предпринимательской деятельности, полученное без
привлечения для этих целей государственного имущества, поступает
в самостоятельное распоряжение учреждения и учитывается на отдельном балансе.

Учреждение не вправе отчуждать закрепленное за ним в оперативном управлении недвижимое имущество, сдавать его в арен­ду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставной (складочный) капитал или иным способом распоряжаться этим иму­ществом.

При осуществлении права оперативного управления имуществом, учреждение обязано:

Эффективно использовать имущество;

Обеспечивать сохранность и использование имущества строго по целевому назначению;

Не допускать ухудшения технического состояния имущества; данное требование не распространяется на ухудшения, связанные с нормативным износом имущества в процессе эксплуатации;

Осуществлять капитальный и текущий ремонт имущества;

Начислять амортизационные отчисления на изнашиваемую часть имущества.

Имущество учреждения, закрепленное за ним в оператив­ном управлении, может быть изъято как полностью, так и частично исключительно в следующих случаях:

При принятии решения о ликвидации;

При реорганизации предприятия.

Изъятие и отчуждение имущества производится по решению Правительства Республики Марий Эл или Министерства имущества Марий Эл.

Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества, закрепленного за учреждением на праве оператив­ного управления, осуществляет соответствующий комитет по управле­нию государственным имуществом в установленном законодательством порядке.

Учреждение строит свои отношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах де­ятельности на основе соглашений, договоров.

Учреждение для достижения своих целей имеет право:

Заниматься предпринимательской деятельностью, незапрещенной законодательством и соответствующей целям деятельности, которая предусмотрена уставом;

Привлекать для осуществления своей деятельности на эко­номически выгодной договорной основе другие учреждения, организа­ции, предприятия и физических лиц;

Приобретать и арендовать при осуществлении хозяйственной деятельности основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи и получае­мых для этих целей ссуд и кредитов;

Создавать обособленные подразделения (филиалы, предста­вительства) с правом открытия текущего счета, действующие на ос­новании Положении, утверждаемых учредителем. Обособленные подраз­деления наделяются имуществом, учитываемом на отдельном балансе Учреждения.

Учреждение обязано:

Представлять в орган управления необходимую сметно-финансовую документацию в полном объеме утвержденных форм и по всем видам деятельности:

Согласовывать с отраслевым органом управления структуру Учреждения;

Обеспечивать своих работников безопасными условиями тру­да;

Обеспечить передачу на государственное хранение докумен­тов, имеющих научно-историческое значение, в архивные фонды в со­ответствии с согласованным перечнем документов;

Обеспечить учет и сохранность документов по личному сос­таву, военный учет и бронирование военнообязанных, а также своев­ременную их передачу на государственное хранение в установленном порядке при реорганизации или ликвидации юридических лиц;

Осуществлять оперативный бухгалтерский учет результатов производственной, хозяйственной и иной деятельности, вести ста­тистическую и бухгалтерскую отчетность, отчитываться о результа­тах деятельности в порядке и сроки, установленные законодательст­вом Российской Федерации.

Контроль за деятельностью учреждения осуществляется органом управления, финансовыми и другими государственными орга­нами в пределах их компетенции и в порядке, установленном дейс­твующим законодательством.

Высшим органом управления учреждения является учредитель. К исключительной компетенции учредителя относится решение следующих вопросов:

Изменение устава учреждения;

Определение приоритетных направлений деятельности учреж­дения, принципов формирования и использования его имущества;

Образование исполнительных органов и досрочное их прек­ращение.

Высшим должностным лицом Учреждения является его ру­ководитель, назначаемый и освобождаемый отраслевым органом управ­ления.

Руководитель осуществляет текущее руководство дея­тельностью учреждения и подконтролен отраслевому органу управле­ния.

Руководитель выполняет следующие функции и обязаннос­ти по организации и обеспечению деятельности учреждения:

Действует без доверенности от имени Учреждения, предс­тавляет его интересы в государственных органах, предприятиях, ор­ганизациях, учреждениях;

В пределах, установленных настоящим Уставом и законода­тельством, распоряжается имуществом Учреждения, заключает догово­ры, выдает доверенности;

Открывает расчетный и иные счета Учреждения;

Утверждает штатное расписание, структуру и сметы;

В пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников Учреждения;

Ведет учет и бронирование военнообязанных.

Руководитель по согласованию с отраслевым органом уп­равления определяет численность, квалификационный и штатный сос­тав, принимает (назначает) на должность и освобождает от должнос­ти работников, заключает с ним трудовые договоры (контракты).

Трудовой коллектив Учреждения составляют все работни­ки, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудо­вого договора (контракта).

Контроль, координацию и практическую помощь учрежде­ния в его деятельности осуществляет Министерство социальной защи­ты населения и труда Республики Марий Эл.

Учреждение имеет право привлекать работников для работы по совместительству и по гражданско-правовым договорам, самостоятельно определяет порядок найма и увольнения работников, распорядок рабочего дня.

Все работы осуществляются с соблюдением установленных правил и норм по технике безопасности и производственной санитарии. Работники Учреждения подлежат социальному, медицинс­кому страхованию и социальному обеспечению, для реализации чего Учреждение в установленном порядке производит отчисления в фонд государственного социального страхования и пенсионный фонд.

2.2 Нормативно-правовое обеспечение организации учета материальных запасов. Задачи учета материалов

Основные задачи учета материально-производственных запасов:

Контроль за поступлением в организацию материалов по объему и ассортименту;

Контроль за соблюдением норм производственного потребления и точным распределением по объектам калькулирования для получения достоверных показателей себестоимости продукции и отдельных видов изделий;

Контроль за соблюдением складских запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции

Контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и движения;

Правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками;

Выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материально-производственных запасов;

Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возмож­ностей их вовлечения в оборот;

Проведение анализа эффективности запасов .

Для выполнения поставленных задач учета материалов необходимо:

Наличие должным образом оборудованных складов и кладо­вых или специально приспособленных площадок (для запа­сов открытого хранения);

Размещение запасов по секциям складов, а внутри их по от­дельным группам и типо-сорторазмерам (в штабелях, стелла­жах, на полках и т. д.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки нали­чия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикре­плять ярлык с указанием данных о находящихся запасах;

Оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, из­мерительными приборами и мерной тарой;

Применение централизованной доставки материалов со скла­дов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

Определение перечня центральных (базисных) складов, скла­дов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

Установление порядка нормирования расхода запасов (разра­ботка и утверждение норм при отпуске материалов в подраз­деления организации);

Установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

Определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и т. д.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им запасов; за­ключение с этими лицами в установленном порядке письмен­ных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласо­ванию с главным бухгалтером организации;

Определение перечня должностных лиц, которым предостав­лено право подписывать разрешения (пропуска) на вывоз за­пасов со складов и иных мест хранения организации;

Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных до­кументов, утвержденного руководителем организации по со­гласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компететности (тип или вид операции, по которым данное должное и лицо имеет право принятия решения).

В настоящее время очень важное значение имеет нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей.

Как известно, в Инструкции № 70н имелись технические несоответствия в части ведения финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. В связи с этим Минфином России была утверждена новая Инструкция по бюджетному учету, действие которой распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006. Приказ Минфина России № 25н был зарегистрирован в Минюсте России 11.04.2006 (регистрационный № 7674).

Данный приказ внес некоторые дополнения в предназначение счета 105 «Материальные запасы» по сравнению с ранее действовавшим приказом Минфина № 70н.

2.3 Синтетический и аналитический учет материальных запасов в республиканском государственном учреждении

К материальным запасам в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» относятся:

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

Готовая продукция.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (в соответствии с п. 49 Инструкции N 25н). Фактическая стоимость материальных запасов формируется в зависимости от того, каким образом материальный запас оказался на складе учреждения.

В организационно-распорядительном документе, регулирующем работу бухгалтерии учреждения, указан порядок:

Распечатки инвентарных карточек основных средств (ф. 0504031, ф. 0504032) и иных документов по учету основных средств (ф. 0504033 - 0504035);

Присвоения инвентарных номеров;

Нанесения инвентарных номеров на объекты учета;

Учета библиотечного фонда;

Списания объектов основных средств и согласования списания по ветхости и (или) по факту невозможности дальнейшего его использования.

Также самостоятельно определены особенности:

Учета на балансе объектов ОС – вычислительная техника, компьютеры (автоматизированные рабочие места – АРМ) и прочих основных средств относительно комплектности объектов учета;

Аналитического учета по объектам основных средств (наименование, материально-ответственные лица, места хранения, территориальное нахождение объекта с учетом особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций согласно налоговому законодательству), а также в разрезе группировки видов учета;

Учета имущества казны;

Учета операций, связанных с централизованными поставками и безвозмездной передачей. Особенно эти положения важны для учреждений, имеющих обособленные подразделения.

Фактическую стоимость материальных запасов, приобретаемых за плату в республиканском государственном учреждении формируют:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные учреждению поставщиками и подрядчиками, не учитываются при условии приобретения, создания (изготовления) материальных активов в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Фактическую стоимость материальных запасов, изготовленных в доме-интернате, формируют затраты, связанные с созданием, изготовлением этих активов (в соответствии с п. 51 Инструкции N 25н).

Фактическую стоимость материалов, полученных безвозмездно или полученных после выбытия имущества, в РГУ определяют исходя из текущей рыночной стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Текущая рыночная цена формируется на дату принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету и равна сумме денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 52 Инструкции N 25н).

Текущая рыночная стоимость определяется в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» на основании:

Мониторинга цен, проведенного комиссией;

Акта дарения (пожертвования) или иного документа, подтверждающего факт безвозмездной передачи имущества, при условии наличия в документе текущей рыночной стоимости объекта.

При безвозмездном поступлении материальных запасов от бюджетных учреждений РФ, а также от государственных и муниципальных организаций оценка материальных запасов осуществляется исходя из фактической стоимости с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (в соответствии с п. 52 Инструкции N 25н).

Материальные запасы, стоимость которых согласно договору определяется в условных единицах, отражают в учете в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центробанка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Суммовые разницы, возникающие при оплате подобных договоров, включаются в фактическую стоимость материального запаса до принятия его к бюджетному учету.

Формирование фактической стоимости материальных запасов осуществляется на следующих счетах бюджетного учета:

В случае их приобретения или безвозмездного получения, за исключением централизованной поставки, без дополнительных расходов, связанных с их приобретением (получением) и приведением в состояние, пригодное для использования, - на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы". Также создаются разрезы номенклатуры объектов учета, материально-ответственных лиц и мест хранения;

В случае приобретения, создания (изготовления) и безвозмездного получения при условии наличия расходов, связанных с их приобретением (получением) и приведением в состояние, пригодное для использования, - на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в разрезе формируемых объектов учета и видов (кодов) затрат по каждому приобретаемому, создаваемому (изготавливаемому) материальному запасу;

В случае получения в рамках централизованного снабжения - на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в разрезе переданных объектов учета и видов (кодов) затрат по каждому получаемому материальному запасу;

В случае изготовления, в том числе собственными силами учреждения (хозяйственным способом), имущества, учитываемого в составе материальных запасов, а также изготовления готовой продукции - на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в разрезе изготавливаемых объектов учета и видов (кодов) затрат по каждому из создаваемых материальных запасов.

Неотфактурованные поставки в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» учитываются в сумме поступивших ценностей, определенной исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Аналитический учет вложений в материальные запасы осуществляется в многографной карточке (ф. 0504054). Принятие на учет сформированных по фактической стоимости материальных запасов осуществляется на основании требования-накладной (ф. 0306015), утвержденной по учреждению для отдельных операций согласно разработанным положениям по учету материальных запасов. Аналитический учет материальных запасов ведется с применением материального отчета ответственных лиц и мест хранения.

Учет осуществляется по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" в разрезе групп с учетом специфики исполнения соответствующего уровня бюджета бюджетной системы РФ.

Особенности формирования стоимости объектов учета материальных запасов, вытекающих из специфики хозяйствования учреждения, разработаны и утверждены главным бухгалтером по согласованию с руководителем учреждения.

Относительно особенности реализации исполнения бюджетов, напрмер, группы "Прочие материальные запасы", счет 0 105 00 000 "Материальные запасы" подразделяется на дополнительные:

Запасные части;

Хозяйственные материалы;

Горюче-смазочные материалы;

Подобное расширение группировки объектов учета отражается на соответствующих счетах бюджетного учета с расширенным (дополненным) кодом аналитического учета относительно группировки (в соответствии с п. 9 Инструкции N 25н).

Порядок определения стоимости списываемых (выбываемых, в том числе и по внутреннему перемещению) материальных запасов в разрезе учетных групп определен п. 55 Инструкции N 25н, это:

Фактическая стоимость каждой единицы материальных запасов;

Средняя фактическая стоимость.

При этом оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающейся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Новая Инструкция по бюджетному учету внесла ряд изменений в учет материальных запасов. Анализ соответствия положений Инструкций № 70н и № 107н позволил выявить ряд следующих основных отличий в учете бюджетного учреждения:

1. Состав материальных запасов. В новой Инструкции из состава материальных запасов выведен ряд объектов, относящихся к малоценным предметам, которые переведены в состав основных средств. К ним относятся: посуда, мягкий инвентарь и предметы, срок эксплуатации которых свыше 12 месяцев, отраженные в ОКОФ.

2. Критерии отнесения предметов к материальным запасам. В соответствии с Инструкцией N 107н по предметам, срок эксплуатации которых свыше 12 месяцев, применялся стоимостный критерий (50 МРОТ). В новой Инструкции критерием отнесения таких предметов к материальным запасам служит их наличие в ОКОФ.

3. Обобщение и перегруппировка предметов по счетам бухгалтерского учета.

4. Формирование фактической стоимости материальных запасов. Новая Инструкция предусматривает включение транспортных расходов по доставке продуктов питания, медикаментов и пр. в фактическую стоимость запасов.

5. Изменение методологии учета по бухгалтерским счетам операций, связанных с движением материальных запасов.

В соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету N 70н к материальным запасам относятся:

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов).

Отнесение ряда объектов, используемых свыше 12 месяцев, к материальным запасам вызывает ряд затруднений. В соответствии с Методическими указаниями по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденными Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н (п. 5.8), если при переносе остатков по нефинансовым активам и принятии к учету новых объектов нефинансовых активов невозможно отнести их к определенным разделам ОКОФ, то эти объекты отражаются в учете на счете 10110000 "Прочие основные средства".

Целесообразно в учетной политике РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» необходимо отразить примерный перечень объектов, используемых свыше 12 месяцев, которые относятся к материальным запасам.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Порядок формирования фактической стоимости материальных запасов в РГУ указан приложении 1.

При формировании фактической стоимости материальных запасов, приобретенных за плату, следует обратить внимание на два аспекта.

1. Налог на добавленную стоимость включается в фактическую стоимость в случае приобретения запасов:

За счет бюджетных средств;

За счет целевых средств;

За счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, если эти запасы используются в бюджетной деятельности.

Если запасы приобретены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и использованы в этой деятельности, налог на добавленную стоимость отражается на отдельном счете 21001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

2. Расходы по доставке материальных запасов включаются в первоначальную стоимость. В соответствии с прежней Инструкцией эти расходы при приобретении продуктов питания и медикаментов отражались по отдельной статье как непосредственно транспортные расходы. В новой Инструкции такого исключения нет. При доставке различных видов материальных запасов единовременно возникает необходимость распределения таких расходов. В учетной политике рассматриваемого учреждения следует обозначить этот способ. Наименее трудоемким из возможных является способ "пропорционально стоимости доставленных материальных запасов".

Средняя фактическая стоимость при списании запасов определяется следующим образом:

СФС = (Со + Сп) х Кс: (Ко + Кп), (1)

где СФС - средняя фактическая стоимость запасов;

Со - стоимость остатка запасов на начало месяца;

Сп - стоимость поступивших запасов за месяц;

Кс - количество списываемых запасов за месяц;

Ко - количество остатка запасов на начало месяца;

Кп - количество поступивших запасов за месяц.

Так, в республиканском государственном учреждении «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» средняя фактическая стоимость продуктов питания (апельсины) в июле 2005 года составила:

СФС = (908 + 13981,80) х 442,2: (28,72 + 453,50) = (13654,08 руб.)

Для обеспечения нормального хода деятельности учреждения необходимо регулярное и бесперебойное снабжение материальными ценностями.

Материальные ценности на льнокомбинат поступают по следующим каналам:

§ от поставщиков;

§ подотчетных лиц;

§ собственного производства.

Наглядно все каналы поступления можно изобразить в виде схемы, представленной на рисунке 1.

Рис. 1. Каналы поступления материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»

Для систематизации и более полного представления по расходованию материальных запасов составим схему операций по расходованию материалов и представим ее на рисунке 2.

Рис. 2. Документальное оформление операций по расходованию материалов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»

Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Формы документального учета материальных запасов, используемые в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» отражены в приложении 2.

В практических целях важно выявить различия в учете материальных запасов в соответствии с новой и старой Инструкцией. Это позволит безошибочно вести учет в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат». Соответствие счетов учета материальных запасов новой и старой Инструкций отражено в приложении 3.

Состав материальных запасов по их группам достаточно полно отражен в Инструкции N 70н. Однако ряд утверждений требует конкретизации положениями учетной политики. Дорогостоящие медикаменты всеми учреждениями относятся на счет 10501000 "Медикаменты и перевязочные средства". При этом в учетной политике рассматриваемого учреждения установлен критерий «дороговизны». Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных, учитываются на забалансовом счете 09. Инструкция представила перечень таких ценностей (двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и т.п.), но не закрыла его. Поэтому в учетной политике РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» следует определить закрытый перечень ценностей, подлежащих учету на забалансовом счете 09.

При поступлении запасов в республиканском государственном учреждение «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» в учете оформляются записи:

1. Поступили материальные запасы от поставщика ЗАО «Парус-Плюс» за плату 3.07.06 продукты питания на сумму 26144,14 руб.:

В части стоимости запасов:

К 30220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" – на сумму 26144,14 руб.;

2. Поступление материальных запасов по договору дарения ООО «Конфрут» на сумму 5600 руб.:

Д 10500340 "Увеличение стоимости материальных запасов"

К 40101180 "Прочие доходы" – на сумму 5600 руб.

3. Приобретение материальных запасов – бензина подотчетным лицом Белковым Николаем Борисовичем на сумму 354,90 руб.:

Д 10500340 "Увеличение стоимости материальных запасов" с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета

К 20814660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов" – на сумму 354,90 руб.

4. Оприходование материалов, полученных от ликвидации транспортного средства ВАЗ 2107 на сумму 16700 руб.:

Д 10500340 "Увеличение стоимости материальных запасов" с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета

К 40101172 "Доходы от реализации активов" – на сумму 16700 руб..

5. При оприходовании изготовленных материальных запасов делается следующая бухгалтерская запись:

Д 10500340 "Увеличение стоимости материальных запасов" с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета

К 10604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

При списании запасов в учете РГУ оформляются следующие записи:

1. Списание израсходованных материальных запасов, а также по результатам инвентаризации списание недостач в пределах норм естественной убыли. Израсходованы медикаменты на сумму 1238 руб.

К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" – на сумму 1238 руб.

2. Передача материальных запасов для изготовления:

Основных средств на сумму 5630 руб.:

Д 10601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства",

К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" – на сумму 5630 руб.;

Материальных запасов на сумму 462 руб.:

Д 10604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" – на сумму 462 руб.

3.Списание недостачи материальных запасов на сумму 212 руб.:

Д 40101172 "Доходы от реализации активов"

К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" - на сумму 212 руб.

4. Списание материальных запасов, приобретенных за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, использованных в бюджетной в декабре 2005 года на сумму 5730 руб.:

Д 40103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" – на сумму 5730 руб.

5. Списание запасных частей к транспортным средствам, выданных взамен изношенных на сумму 5280 руб.:

Д 40101272 "Расходование материальных запасов"

К 10505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" – на сумму 5280 руб.

Одновременно эти ценности учитываются на забалансовом счете 09 также на сумму 5280 руб.

В республиканское государственное учреждение в течение месяца от ООО «Фирма «Сувенир» поступали продукты питания вида мука пшеничная в количестве 650 кг на сумму 6 250 руб. (в том числе НДС 953 руб.):

В количестве 200 кг по цене 9 руб./кг (в том числе НДС 1,37 руб.);

В количестве 50 кг по цене 9,50 руб./кг (в том числе НДС 1,45 руб.);

В количестве 400 кг по цене 9,94 руб./кг (в том числе НДС 1,52 руб.). Оплата за продукты производилась следующим образом:

1000 руб. было оплачено до поступления продуктов в организацию (авансовый платеж);

5250 руб. оплачено после поступления продуктов в учреждение.

На начало месяца в учете значился остаток по этому виду продуктов питания в количестве 80 кг на сумму 728 руб.

В течение месяца было израсходовано продуктов этого вида в количестве 670 кг.

В учете оформлены следующие записи.

Продукты питания приобретены и использованы в процессе бюджетной деятельности

1. Перечисление аванса ООО «Фирма «Сувенир»:

Д 120611560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов"

К 1304053340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов" – на сумму 1000 руб.

2. Поступление продуктов питания от поставщиков:

Д 110502340 "Увеличение стоимости продуктов питания"

К 130220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" – на сумму 6250 руб.

3. Перечисление средств поставщикам в оплату полученных продуктов питания:

К 1304053340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов" – на сумму 6250 руб.

4. Зачет ранее перечисленных авансов:

Д 130220830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

К 120611560 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов" – на сумму 1000 руб.

5. Списание израсходованных продуктов питания:

Д 140101272 "Расходование материальных запасов" – на сумму 6404,47 руб.

К 110502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания"

Определение стоимости израсходованных продуктов питания:

(728 + 6250) х 670: (80 + 650) = 6404,47 руб.

Итак, рассмотрены основные аспекты учета материальных запасов в соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету в республиканском государственном учреждении «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат». Однако при организации учета материальных запасов следует особое внимание обратить на складской учет запасов и обоснованность их списания. В целях сохранности бюджетных средств можно рекомендовать учреждениям разработать нормы списания тех материалов, по которым такие нормы отсутствуют на государственном или отраслевом уровне. Их также целесообразно использовать при планировании смет доходов и расходов. В связи с этим целесообразно рассмотреть вопросы, связанные с контролем материальных запасов в рассматриваемом бюджетном учреждении.

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОБЛАСТИ ХРАНЕНИЯ ЗАПАСОВ

В сфере бюджетных учреждений действуют все виды и формы контроля, отслеживающие общие черты, характерные для всех проверяемых объектов, и специфику, обусловленную особенностями организационно-правовой формы некоммерческих организаций.

Вместе с тем в настоящее время в литературе не достаточно уделено внимания его методическим аспектам. Проработка методик контроля учета материальных запасов позволяет вскрыть резервы, обнаружить и своевременно предотвратить возможные нарушения, обеспечить тем самым сохранность средств.

В процессе проверки операций с материалами проверяющий решает следующие задачи:

1) Изучение состава материальных запасов, ознакомление с условиями их хранения;

2) Подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций
по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

3) Оценка системы внутреннего контроля за использованием сырья и
материалов;

4) Оценка качества проводимых инвентаризаций материальных запасов.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей в учреждении, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии. Контролеру следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Контролер выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т. д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, следует ли проводить полную или частичную инвентаризацию материально-производственных запасов, необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений движений ценностей или можно ограничиться выборочной проверкой. Выводы делаются на основе изучения систем бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материальных ресурсов на предприятии .

Контролер по результатам общего ознакомления с системой учета на предприятии составляет программу проверки операций с материальными запасами. Если у контролера сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах учреждения, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии контролер должен составить перечень подлежащих проверке ценностей; потребовать от заведующего складом (кладовщика) составления отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у контролера), получить от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации контролер наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчетом запасов, их взвешиванием, заполнением инвентаризационных описей и т. д.).

Подписанные контролером, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то контролер может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, контролер на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров устанавливает полноту оприходования материальных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется контролером путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) - на уменьшение бюджетного финансирования убытки предприятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма - отнесению на увеличение бюджетного финансирования.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается контролером, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Преимущественные направления внутреннего контроля хранения запасов заключаются в следующем:

Применяются меры снижающие вероятность потерь, хищений и неэффективного использования запасов;

Существуют гарантии, что запасы не могут использоваться или не могут быть перемещены без должного отражения в учете;

Обеспечено правильное формирование себестоимости запасов;

В бухгалтерской отчетности имеющиеся запасы отражены в правильной оценке;

Достигнуто соответствие учетных остатков, показанных в регистрах аналитического учета, результатам инвентаризации .

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

1. наличие должностным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов;

2. размещение материалов по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам таким образом, чтобы обеспечить возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида материала следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;

3. оснащение мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;

4. внедрение централизованной доставки материалов с базисных складов в производственные помещения (цехи) по согласованным графикам;

5. сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

6. организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

7. установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером предприятия;

8. определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

3.2 Оценка состояния внутреннего контроля в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»

Для оценки состояния внутреннего контроля в области хранения запасов необходимо ответить на следующие вопросы, то есть разработаем тест системы внутреннуго контроля за материальными запасами в РГУ:

1. Возможны ли хищения и необоснованные потери в рассматриваемом учреждении

Хищение запасов возможно, лишь в очень редких случаях, так как все склады РГУ охраняются и тем более они оснащены сигнализацией. Потери материальных запасов происходят лишь в пределах норм естественной убыли. Необоснованные потери запасов практически исключены, так как в учреждении налажена система контроля за использованием продуктов питания и медикаментов и материально-ответственными лицами отслеживается движение, а именно остатки, поступление и расходование таких запасов или используются такие материалы, которые не портятся и при правильном условии хранения не теряют своих свойств. Исключение составляют некоторые сыпучие продукты питания, поэтому при проведении инвентаризаций они периодически списывается в пределах норм естественной убыли.

2. Надежны ли помещения, в которых хранятся материальные запасы?

Склады на которых хранятся запасы надежны. Они оснащены необходимым оборудованием, холодильниками для портящихся продуктов и материально-ответственные лица поддерживают соответствующий температурный режим, необходимый для конкретного вида материальных запасов. Также склады, предназначенные для хранения запасов, оборудованы сигнализацией и находятся под контролем материально-ответственных лиц, поэтому хищение практически исключено.

3. Могут ли использоваться запасы без должного отражения в учете?

Запасы могут быть использованы без должного отражения в учетных регистрах, так как это бюджетное учреждение, и контроль за соблюдение отражения в учете ложится на материально-ответственных лиц.

4. Проверка наличия должностным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов.

Относительно данного пункта можно отметить, что склад, предназначенный для хранения материальных запасов оборудован, но специально приспособленных площадок для материалов открытого хранения в рассматриваемом учреждении нет. Это связано с тем, что в РГУ редко поступают вышеназванные материалы, но в случае поступления таковых, контроль за ними затрудняется.

5. Размещены ли материалы по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам таким образом, чтобы обеспечить возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия.

На складе, предназначенном для хранения материальных запасов учреждения, в местах хранения каждого отдельного вида материала прикреплен ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале, что облегчает работу кладовщика и повышает степень контроля за материальными ценностями, также благодаря этому не возникает пересортицы материалов.

6. Оснащены ли места хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой?

Склад, предназначенный для хранения материальных запасов оснащен весами, измерительными приборами и мерной тарой, что обеспечивает их периодическое переосвидетельствование и клеймение, а также повышает точность и правильность определения расходования и поступления материалов;

7. Установлен ли круг лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключены с этими лицами в установленном порядке письменные договоров о материальной ответственности.

В РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» круг лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей установлен, с ними заключены договоры о материальной ответственности.

8. Определен ли перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

В рассматриваемом учреждении перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей, не определен, но при этом определен перечень материально-ответственных лиц, который предполагает выполнение данных функций.

Состояние внутреннего контроля можно оценить как среднее, так как проследить за сохранностью материальных запасов до деталей в представленном учреждении невозможно. Это связано со спецификой деятельности организации.

3.3 Анализ материальных запасов и предложения по совершенствованию внутреннего контроля в области хранения запасов в республиканском государственном учреждении

Анализ материальных запасов в РГУ позволяет выявить негативные тенденции в деятельности, а также является одним из приемов внутреннего контроля за ведением учета на участке, связанном с материально-производственными запасами.

Анализ движения материальных запасов представим в таблицах 1, 2, 3 и 4.

Для наглядного изображения рассмотрим полученные показатели структуры материальных запасов при помощи круговых диаграмм, изображенных на графиках 1, 2, 3 и 4.

Таблица 1

Анализ остатков на начало периода материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» за июль 2006 г.

Наименование показателя	Остаток на начало периода, руб.			Структура, %
	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов
Медикамент перевязочные средства
Продукты питания
Горюче-смазочные материалы
Продолжение таблицы 1
Мягкий инвентарь
Прочие материальные запасы

Рис. 3 Анализ структуры материальных запасов на начало июля 2006 г.

На начало анализируемого года в структуре материальных запасов РГУ преобладает мягкий инвентарь. Данная строка занимает 82,11 % в структуре материалов. Остальные запасы занимают незначительное место. Так, удельный вес медикаментов и перевязочных материалов занимает 1,15 процентных пункта, на долю продуктов питания приходится лишь 6,90 % от общей стоимости материальных запасов. Данный факт свидетельствует, что на предприятии эффективно налажен контроль за использованием портящихся материалов. Большая часть материальных запасов приходится на запасы, поступившие в учреждение за счет внебюджетных источников.

Таблица 2

Анализ поступления материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» за июль 2006 г.

Наименование показателя	Поступило, руб.			Структура, %
	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов
Продукты питания
Горюче-смазочные материалы
Мягкий инвентарь
Прочие материальные запасы

Рис. 4 Анализ структуры поступления материальных запасов за июль 2006 г.

На протяжении рассматриваемого периода в учреждение поступило материалов на сумму 462603,57 руб., при этом более трети за счет внебюджетных фондов, что негативно характеризует деятельность предприятия бюджетной сферы. Наибольшую долю в структуре поступивших средств занимают продукты питания – 71,14 %. Наименьшая сумма поступила по медикаментам и перевязочным материалам. Их поступило на 20094,05 руб. в абсолютном выражении (в относительном их доля составила – 4,34 %).

Таблица 3

Анализ расходования материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» за июль 2006 г.

Наименование показателя	Поступило, руб.			Структура, %
	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов
Медикаменты и перевязочные средства
Продукты питания
Горюче-смазочные материалы
Мягкий инвентарь
Прочие материальные запасы

Рис. 5 Анализ структуры расходования материальных запасов за июль 2006 г.

Анализируя расходование материалов, можно отметить, что расход составил меньшую сумму, чем поступление. Разница составила 21056,94 руб. Данный факт свидетельствует об увеличении остатков материальных запасов на складе учреждения. Преимущественное значение при расходовании материалов, как и при поступлении, занимаю продукты питания. Их израсходовано на сумму 301242,74 руб. Поступление составило 329076,74 руб.

Расход материалов был больше чем поступление лишь по статье мягкий инвентарь – на 2504,19 руб.

По остальным статьям можно говорить об увеличении остатков на конец месяца.

Таблица 4

Анализ остатков на конец месяца материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» за июль 2006 г.

Наименование показателя	Остаток на конец периода, руб.			Структура, %
	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов
Медикаменты и перевязочные средства
Продукты питания
Горюче-смазочные материалы
Мягкий инвентарь
Прочие материальные запасы

Рис. 6 Анализ структуры остатков материальных запасов на конец июля 2006 г.

Как видно из таблицы 4 и рисунка 6, наибольшую часть в структуре остатков на конец месяца составляет мягкий инвентарь (80,82 %), наименьшую – медикаменты и перевязочные средства и горюче-смазочные материалы (1,28 % и 1,35 %, соответственно). Таким образом, тенденция в структуре остатков сохранилась как на начало рассматриваемого периода, так и на конец.

Полученные показатели в вышепредставленных таблицах позволяют сделать вывод о том, что движение материальных запасов контролируется и анализируется материально-ответственными лицами и в учреждение поступает и расходуется материальных запасов в необходимом количестве, что способствует стабильной и непрерывной деятельности предприятия, что тем более важно при осуществлении деятельности в бюджетной сфере, связанной с лечением и содержанием больных.

Система внутреннего контроля в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» достаточно эффективна, т.к. контролируются все участки хранения запасов. Но все же рассматриваемому учреждению необходимо обратить внимание на некоторые сложности, связанные с участком учета материальных запасов.

Данные недочеты связаны с тем, что система внутреннего контроля не соответствует масштабам деятельности учреждения.

В РГУ всего один кладовщик. Это затрудняет быстрый отпуск материалов, т.к. кладовщик занимается еще и приемом и отпуском материалов со склада. В бухгалтерии используется оперативно- бухгалтерский метод учета материалов. У кладовщика компьютера нет. Это создаёт большие неудобства – замедление подачи информации в бухгалтерию. Следовательно, на кладовщика возложено достаточно большое количество обязанностей. Поэтому целесообразно предложить вести складской учет материально-производственных запасов при помощи конфигурации 1 С: Предприятие, это ускорит процесс контроля за движением материально-производственных запасов и облегчит работу кладовщику учреждения.

Также необходимо сокращение излишних промежуточных складов и кладовых, так как это затрудняет процесс отпуска материалов и увеличивает трудоемкость процесса, связанного с перемещением материалов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и контроля за материальными запасами, приведены основные понятия, термины, используемые в учете материалов.

Материально-производственные запасы – это активы (имущество), которые в процессе оказания услуг под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда способствуют функционированию бюджетной организации.

В процессе деятельности бюджетного учреждения материально-производственные запасы используются различными способами. Одни из них полностью преобразуются и превращаются в новые, другие изменяют там свою форму и размеры, третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений, четвертые только способствуют функционированию бюджетного учреждения.

В ходе написания дипломной работы подробно изучены вопросы бухгалтерского учета по участку материально-производственные запасы в республиканском государственном учреждении «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат».

В данном учреждении хорошо организована работа по учету материальных запасов: издаются все приказы о назначении материально-ответственными лицами, имеется список материально-ответственных лиц, несущих материальную ответственность за вверенные им участки, документы к учету принимаются правильно оформленные (счета-фактуры, накладные) и т.д.

В РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» ведется автоматизированный учет, в том числе и по участку материальных запасов при помощи программной оболочки 1 С: Предприятие, Конфигурация Бюджетные учреждения.

Исследованию предложенной темы посвящено 3 главы.

Первая глава дипломной работы посвящена изучению экономической сущности, понятия, классификации материалов, также в ней раскрываются особенности бюджетного учета по участку «Материальные запасы», отражены задачи учета материалов в бюджетных учреждениях.

Вторая глава касается учета материальных запасов, непосредственно, на изучаемом предприятии. Здесь раскрыта краткая характеристика учреждения и уделено внимание ведению в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» синтетического и аналитического учета материалов.

Третья глава посвящена внутреннему контролю за материальными запасами в организации и разработке системы внутреннего контроля материальных запасов. Для контроля за движением материальных запасов применен такой прием, как аналитические процедуры. Также в данной главе предложены пути совершенствования учета и контроля за материальными запасами.

Важно подчеркнуть актуальность рассматриваемой темы. Это связано, в первую очередь, с недостаточным раскрытием вопросов учета и контроля материальных запасов в бюджетных учреждениях в связи с реформированием бюджетной системы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: Велби, 2005. – 160 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г., № 146-ФЗ.

3. Закон Республики Марий Эл «О финансовых основах местного самоуправления в Республики Марий Эл», сборник законодательств Республики Марий Эл № 12, Йошкар-Ола, 2003. – с. 50-62.

4. Закон Республики Марий Эл «О бюджетном устройстве и бюджетной системе Республики Марий Эл// Мар. правда. – 2004. – 31 марта. – с. 3-10.

5. Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

6. Приказ Минфина России от 26.08.2006 N 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

7. Приказ Министерства финансов Республики Марий Эл «Об утверждении Положений о финансовых отделах Министерства финансов РМЭ», сборник законодательств Республики Марий Эл №1, Йошкар-Ола, 2003. – с. 16-21.

8. Постановление Медведевского районного собрания «О бюджете района на 2003 год»// Вести. – 2003. – 25 февр. – с. 2-8.

9. Алешин С. М., Нефедов В. Л. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 2005. – 234 с.

10. Алешин С. М. Нефедоров В. П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 2005. – 654 с.

11. Амборский В. И., Грищенко А. А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. М., 2005. – 234 с.

12. Анализ смет организации / Под ред. Торбушкина Н., М., 2005.

13. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учебное пособие / Под редакцией Д. А. Панкова, Е. А. Головковой. М.: Новое знание, 2004. – 409 с.

14. Баранов М. А. Контроль и ревизия. М.: КНОРУС, 2005. – 218 с.

15. Башигорова Г. И., Филиппенко В. И. Учет в некоммерческих организациях. – СПб: Питер, 2002. – 462 с.

16. Белов Н. А. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. – М.: Финансы и статитсика, 2006. – 421 с.

17. Бюджетная реформа 2006-2008 гг.: от управления затратами к управлению результатами /Под редакцией A. M. Лавров. Финансы. 2005 - № 11, с. 36

18. Бюджетная система Российской Федерации/ Под редакцией М. В. Романовского, О. В. Врублевской. М., 2005. - 290 с.

19. Ванюкова Р. А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, Йошкар-Ола, 2005. – 212 с.

20. Гервиц Л. Я., Масталыгина Н.А.Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. – М., 2005. – 420 с.

21. Государственные расходы и социально-экономическое развитие / Под редакцией Шахова Г. Я., Боженко И. П. Финансы, 2005. – № 8. – с. 620.

22. Китова Г., Кузнецова Т. Анализ расходов федерального бюджета на НИОКР. М.: Центр фискальной политики, 2006. – 345с.

23. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Проспект. 2005. – 232 с.

24. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М: Проспект, 2004. – 423 с.

25. Мирзалиев М. Н. Составление местных бюджетов // Финансы.-2003. - № 12. – с. 12-14.

26. Пронина Л. И. Законодательные основы местных финансов // Финансы. – 2003. №1 – с. 7-11.

27. Панков В. Г. О некоторых проблемах финансовой самостоятельности местного самоуправления // Финансы. – 2004. – № 3 – с. 5-9.

28. Самборский В. И., Прищенко А. А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 436 с.

29. Середа К. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 448с.

30. Токарев И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2005. – 504 с.

31. Финансовые аспекты реформирования отраслей социальной сферы /Под редакцией Чирикова А. Е. Научные труды № 60. М.: ИЭПП, 2005.

32. Финансовый менеджмент на бюджетных организациях /Под редакцией Леухин А., М. 2006

33. Финансы бюджетной организации./Под редакцией Полякова. М: Вузовский учебник, 2005. - 363с.

34. Чернюк А. А. Бюджетная классификация и ее значение для организации учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений. М., 2005. – 429 с.

35. Шамшурина Н. Г. Экономика лечебно-профилактического учреждения. – М.: МЦФР, 2001. – 345 с.

36. Шохин C. O., Воронина Л. И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. М., 2006. – 392 с.

37. Щетинин Р. А., Хромченко А. Л. Экономика образования. – М.: Российское педагогическое агентство, 2001. – 542 с.

38. Экономика, организация и планирование в непроизводственной сфере/Под редакцией Е. Н. Жильцова. М., 2005. – 672с.

39. Экспертное заключение на проект Федерального бюджета на 2006 год и прогноз социально-экономического развития Российской Федерации./Под редакцией Сенчагов В. К., Гельвановский М. И., Гловацкая Н. Г. и др. Институт экономики РАН. М., 2005.-с.6.

40. Анализ влияния реформы системы бюджетных учреждений на бюджетную политику в Российской Федерации. М.: ИЭПП, 2004.

41. Волчкова М. Бухгалтерский учет операций по поступлению и расходованию горюче-смазочных материалов, Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2006. – № 6.

42. Гарнов И. Отражение в бюджетном учете учреждения операций по реализации государственного имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2006. – № 4.

43. Курочкина Л. П. Учет материальных запасов в бюджетном учреждении, Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2005. – № 17.

44. Курочкина Л. П. Что нового в учете материальных запасов, Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2006. – № 9.

45. Мирошникова П. Комментарии к положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ – 5/01, Финансовая газета. – 2001. – № 34.

46. Морозов С. Учет материальных запасов, Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2006. – № 5.

47. Орлова Г. В. Особенности формирования бюджетной отчетности в связи с детализацией по КОСГУ операций по движению отдельных видов материальных запасов, Ваш бюджетный учет, – 2006. – № 6.

48. Основы самостоятельности и сбалансированности местных бюджетов//Финансы. – 2003. - №3 – с. 10-11.

49. Сивец С.В. Методика учета по инструкции № 25н

50. Финансы местного самоуправления//Финансы. – 2004. - №3 – с. 5-6.

Приложение 1

Порядок формирования фактической стоимости материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»

Способ поступления и выбытия запасов	Формирование стоимости
1. Приобретение запасов	Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги. Таможенные пошлины и иные платежи. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации. Транспортные расходы, включая страхование доставки. Суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов
2. Изготовление запасов	В размере затрат, связанных с изготовлением запасов
3. Безвозмездное получение: - по договору дарения; - излишки, выявленные при инвентаризации; - полученные от ликвидации основных средств	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом сумм, уплачиваемых получателем за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования
4. Поступление материальных запасов в пользование или распоряжение, не принадлежащих учреждению	В размере стоимости, предусмотренной в договоре
5. Списание (отпуск) материальных запасов	По средней фактической стоимости по каждой группе (виду) запасов

Приложение 2

Документальный учет материальных запасов

Номер формы	Название
Аналитический учет и поступление материальных запасов
	Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме)
	Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ежемесячно подсчитываются обороты по продуктам питания и выводятся остатки на конец месяца)
	Накопительная ведомость по приходу продуктов питания
	Накопительная ведомость по расходу продуктов питания
	Книга учета животных (молодняк животных и животные на откорме по видам и возрастным группам)
	Книга (Карточка) учета материальных ценностей (учет по наименованиям, сортам и количеству материально- ответственными лицами)
	Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов N 7 (по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения)
	Акт о приемке материалов (когда имеются расхождения с данными документов поставщика)
Перемещение и списание материальных запасов
	Требование-накладная
	Накладная на отпуск материалов на сторону
	Меню-требование на выдачу продуктов питания
	Ведомость на выдачу кормов и фуража
	Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
	Путевой лист:
	строительной машины
	легкового автомобиля
	специального автомобиля
	грузового автомобиля
	грузового автомобиля
	автобуса необщего пользования
	Акт о списании материальных запасов

Приложение 3

Соответствие счетов учета материальных запасов новой и старой Инструкций

Инструкция N 70н		Инструкция N 107н
Номер счета	Название счета	Номер счета	Название счета
	Медикаменты и перевязочные средства		Медикаменты и перевязочные средства
	Продукты питания		Продукты питания
	Горюче-смазочные материалы		Топливо, горючее и смазочные материалы
	Строительные материалы		Строительные материалы для капитального строительства
			Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности в части материалов, предназначенных для текущего ремонта
	Прочие материальные запасы		Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании
			Спецоборудование для научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками
			Молодняк животных и животные на откорме
			Материалы для учебных, научных и других целей
			Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности
			Специальные материалы
			Прочие материалы
			Запасные части к машинам и оборудованию
	Готовая продукция		Готовая продукция

Предметы труда , к которым в первую очередь относятся материалы , наряду со средствами труда и рабочей силой , являются обязательным элементом любого производственного процесса. Именно материалы, которые подразделяются в первую очередь на основные и вспомогательные, являются материальной основой производимого в организации продукта. В любом производстве потребляется значительное количество материалов. В основном это относится, конечно же, к производственным видам экономической деятельности, так как именно в них осуществляется реальное производство, т.е. производится тот или иной продукт. Вместе с тем и в организациях других видов экономической деятельности материально-производственные запасы вообще и материалы в частности составляют существенную долю в имуществе. В любой организации необходимы хозяйственные материалы, канцелярские товары, запасные части для ремонта основных средств и т.п.

Произведенная продукция, или готовая продукция , также относится теперь к категории материально-производственных запасов. В организациях торговли к этой группе ценностей относятся товары , запасы которых, как правило, значительны. Товарами называют приобретенную для перепродажи готовую продукцию других организаций.
В состав материально-производственных запасов (МПЗ) включают также и часть средств труда, так называемые инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые выполняют в процессе производства функции средств труда, однако срок их службы значительно короче, чем основных средств, - менее одного года. Поэтому, несмотря на значительное количество подобных предметов в любой организации, в целях бухгалтерского учета их относят к оборотным средствам с упрощенными правилами учета в составе затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Перечисленные виды МПЗ выделены в составе таковых в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденном Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Очевидно, что в состав МПЗ готовая продукция и товары попали только в связи с тем, что в организациях формируются запасы этих ценностей, которые нормируют, контролируют их качественное состояние и величину, периодически проводя инвентаризации, т.е. управляют ими так же, как и запасами материалов и инвентаря. Однако в производственном процессе как таковом участвуют только материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации бухгалтерского учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны оформляться в полном соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции. Принципиально новой является норма о разработке форм первичных документов самими предприятиями, которые утверждаются руководителем предприятия. Можно предположить, что предприятия будут брать за основу образцы первичных документов, разработанные Росстатом, и адаптировать их в соответствии со своими потребностями.
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет, от списания и ликвидации пришедших в негодность основных средств, из собственного производства. Кроме того, МПЗ могут быть получены безвозмездно и по товарообменным операциям, а также внесены учредителями в качестве их вклада в уставный капитал.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической стоимости приобретения или по учетным ценам, под которыми понимают плановые цены, установленные предприятием.

При учете материалов по фактической стоимости в дебет соответствующих субсчетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов в бухгалтерии составляются следующие проводки: Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков. Сюда же включают уплату процентов при приобретении в кредит, предоставленный поставщиком либо банком на эти цели, стоимость услуг по доставке материалов железнодорожным и водным транспортом, сумму комиссионного вознаграждения посреднику.

При возникновении расчетов с поставщиками автоматически возникает необходимость уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 18% (в некоторых случаях - 10%) от стоимости МПЗ дополнительно к стоимости самих МПЗ:

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные ценности и услуги, оказанные в процессе их приобретения, отражается следующим образом:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 50 "Касса" - с учетом лимита суммы расчетов наличными между юридическими лицами;

К-т сч. 51 "Расчетные счета" - на общую сумму задолженности, включая НДС;

К-т сч. 52 "Валютные счета" - при закупках по импорту;

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.

Поступление МПЗ от своего подразделения отражается следующими записями в учете:

Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, К-т сч. 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов.

Получение от учредителя МПЗ отражается в учете на основании акта приемки материальных ценностей либо приходной накладной, составленной на складе принимающей организации и подписанной представителями обеих сторон:

Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующие субсчета,

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал".

Вместе с имущественными вкладами с 01.01.2006 учредителем передается также и сумма НДС, исчисляемая от стоимости этого имущества, что следует отразить так:

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", соответствующие субсчета,

К-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсчет "НДС, переданный учредителями".

Сумма НДС отражается на основании документов, сопровождающих передачу МПЗ, в которых она должна быть выделена. Счета-фактуры при этом не составляются. После принятия МПЗ к учету НДС, переданный учредителями, принимается к вычету:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС",

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", соответствующие субсчета.

Приобретение МПЗ традиционно отражается в учете на счете 10 "Материалы". Вместе с тем процесс приобретения можно отражать в учете с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Этот вариант состоит в использовании счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в качестве накопительного , на котором в течение всего процесса приобретения МПЗ будут собираться (накапливаться) расходы, связанные с формированием цены приобретения. По дебету этого счета будут отражаться: стоимость МПЗ и их доставки; сумма страховых платежей, если условия транспортировки это предусматривают; сумма таможенных платежей при закупке МПЗ по импорту; оплата посреднических, консультационных и информационных услуг, оказанных разными организациями в связи с приобретением МПЗ; сумма процентов по коммерческим кредитам (кредитам, предоставленным поставщиками); сумма процентов по банковским кредитам, полученным для приобретения МПЗ, если они начисляются до принятия МПЗ к учету, и т.д. в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Процесс завершается поступлением МПЗ на склад:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Следует обратить внимание, что для целей налогообложения прибыли сумма процентов за пользование банковским кредитом независимо от времени их начисления включается в состав внереализационных расходов. Это означает, что бухгалтеру предприятия необходимо будет составить регистр-расчет по налоговому учету формирования учетной цены МПЗ без включения в нее суммы процентов за банковский кредит и регистр-расчет по налоговому учету внереализационных расходов. Такая корректировка учетных данных приведет к увеличению внереализационных расходов предприятия в отчетном периоде и, следовательно, уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль за этот период. С другой стороны, уменьшенная для целей налогообложения учетная цена МПЗ приведет к снижению расходов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и увеличению налоговой базы по этому налогу в тех отчетных периодах, когда предприятие будет включать в производственные затраты стоимость приобретенных с использованием банковского кредита МПЗ.

Кроме того, использование счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" возможно в случае, если предприятие применяет в качестве учетных цен МПЗ плановые (нормативные) цены, по которым материалы включаются и в плановую (нормативную) калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг). Отражение в учете операций приобретения МПЗ в этом случае будет выглядеть следующим образом:

1. Д-т сч. 10 "Материалы" К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - на сумму учетной стоимости материалов;

2. Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму фактической цены приобретения;

3. Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - на сумму превышения нормативной стоимости МПЗ над фактической;

4. Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - на сумму превышения фактической цены приобретения над нормативной.

Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при приобретении МПЗ, отражается в учете независимо от того, на каком счете происходит формирование их учетной цены.

В случае применения нормативных (плановых) цен МПЗ, выявленные в течение отчетного месяца, отклонения фактических цен от нормативных отражаются по дебету или кредиту счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". По окончании отчетного периода выявленное на счете 16 сальдо должно быть учтено при формировании фактической себестоимости произведенной продукции. В течение отчетного периода на таких предприятиях в себестоимость продукции включают плановую (нормативную) стоимость материалов, а по окончании месяца должна быть отражена сумма перерасхода (или экономии) в стоимости приобретенных материалов. При образовании на счете 16 дебетового сальдо, представляющего собой величину перерасхода в стоимости приобретенных материалов, составляется проводка: Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", после чего на счете 20 получится фактическая себестоимость произведенного продукта.

При образовании на счете 16 кредитового сальдо, представляющего собой величину экономии в стоимости приобретенных материалов, составляется та же проводка: Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", но методом "красное сторно ". В любом случае после этих записей по дебету счета 20 формируется фактическая себестоимость произведенной продукции.

Если к моменту определения сальдо на счете 16 произведенная продукция уже продана, то выявленными отклонениями (перерасход или экономия) будут регулировать величину финансового результата, полученного от продажи продукции.

Поступившие без сопроводительных документов поставщика материалы, или так называемые неотфактурованные поставки, приходуются на основании акта приемки, составленного на складе, что отражается в учете записью по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по учетным ценам, ценам договора или предыдущих поставок. Один экземпляр акта приемки ценностей направляется поставщику с просьбой выставить документы для оплаты либо распорядиться об их переадресовке (разумеется, за счет самого поставщика).

Если договором поставки предусмотрена предоплата (авансовый платеж) за материалы, то сначала будет отражена в учете уплата аванса:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета", или

К-т сч. 52 "Валютные счета", или

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках".

При приемке материалов, оплаченных авансом, могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступивших материалов по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах, что оформляется актом. К учету в этом случае принимаются только фактически полученные ценности, а не указанные в документах поставщика.

Если при приемке материалов, оплаченных авансом, обнаружена недостача или порча, возникшая по вине поставщика, то на их стоимость поставщику направляется претензия, что отражают в учете следующим образом:

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В сумму претензии включается также НДС, приходящийся на недостающие ценности. Если по условиям договора к поставщику следует применить штрафные санкции за недопоставку ценностей, то их также следует включить в сумму претензии:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям",

На сумму излишков, выявленных при оприходовании, выписывают платежное поручение и доплачивают поставщику либо относят на увеличение прочих доходов предприятия:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

В полиграфических предприятиях к МПЗ, отражающим специфику их деятельности, относятся бумага, картон, переплетные материалы, краска, клей и т.д. В случае получения бумаги для выполнения полиграфических работ от издательств типографии отражают ее на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку", так как право собственности на нее к полиграфическому предприятию не переходит. Получение бумаги отражается по дебету счета 003, по окончании работ и использовании полученной ранее бумаги счет 003 кредитуют.

В случае безвозмездного получения МПЗ по договору дарения бухгалтер составит следующую проводку: Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездно полученные ценности", - на стоимость ценностей, указанную в договоре и сопроводительном документе дарителя.

По мере передачи МПЗ, полученных безвозмездно, в производство или на другие нужды будут составлены следующие проводки:

Д-т сч. 20 "Основное производство" - материалы отпущены основному производству;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" - материалы отпущены вспомогательным производствам;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" - материалы отпущены на общепроизводственные нужды;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" - материалы отпущены на общехозяйственные нужды;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" - материалы отпущены отделу сбыта для организации продажи продукции;

К-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет.

В бухгалтерском учете будет признаваться доход текущего периода в той же сумме, на которую были отпущены МПЗ:

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездно полученные ценности",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

В налоговом учете при формировании налоговой базы текущего периода доход будет признаваться в полной сумме в момент поступления безвозмездно полученных МПЗ на склад предприятия. Следствием такого несовпадения суммы доходов станет появление временных вычитаемых разниц, что приведет к возникновению отложенных налоговых активов: Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По налогу на прибыль", - на сумму переплаты этого налога в текущем квартале, которая будет постепенно зачитываться в уменьшение платежей по этому налогу в тех кварталах, в которых будут списываться в производство полученные безвозмездно МПЗ: Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По налогу на прибыль", К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы" - до полного списания выявленной разницы.

Товарообменная (или бартерная) операция предполагает отражение в учете предприятия одновременно и реализации, и продажи ценностей. Имущество, обмениваемое по бартерной сделке, по определению признается равноценным, однако в учете передающей стороны получаемые ценности принимаются к учету по стоимости ценностей, переданных в обмен. Каждая из сторон бартерной сделки является одновременно и покупателем, и продавцом, что найдет отражение и в их учетных записях.

Проводки, составляемые в случае бартерных сделок, выглядят следующим образом. Сначала предприятие отразит отгрузку своих ценностей в адрес контрагента:

1. Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - на сумму задолженности покупателя, включая НДС.

2. Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, - на сумму учетной стоимости обмениваемых ценностей.

3. Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС", - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

4. Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму возможных расходов, связанных с отгрузкой обмениваемых ценностей.

Затем предприятие отразит поступление ценностей на свой склад от контрагента:

5. Д-т сч. 10 "Материалы", соответствующий субсчет, К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражается стоимость приобретаемых в обмен ценностей.

6. Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, предъявленного поставщиком.

7. Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - проведен зачет взаимных требований покупателя и поставщика, которые являются одним и тем же лицом.

8. Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС", Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" - НДС, предъявленный при приобретении МПЗ, принимается к вычету.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов включает все фактические расходы на приобретение и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их нахождения и состояния, в котором они пригодны для использования. В фактическую себестоимость не включаются налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

При принятии на учет МПЗ, фактическая себестоимость каждого конкретного вида МПЗ складывается из:

1. Договорной стоимости, к которой относятся следующие расходы, сразу входящие в его фактическую себестоимость:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Дебет10 «материалы»

Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 16000 рублей

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ, в том случае если вознаграждение можно отнести к каждой отдельной номенклатуре МПЗ

Данные расходы на приобретение МПЗ учитываются на счете 10 «Материалы» и 41 «Товары» по видам МПЗ.

2. Прочих расходов (отклонений), которые относятся как к каждой конкретной номенклатуре МПЗ, так могут быть рассчитаны и по группе/группам МПЗ в целом. К таким расходам относятся:

Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию.

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

Таможенные пошлины;

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ и доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Прочие расходы составляют отклонения в стоимости МПЗ, учитывающиеся на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При возможности определения отклонений по каждой конкретной номенклатуре МПЗ, учет отклонений ведется на счете 16.1.1 «Отклонения в стоимости материалов прямые» по видам материалов или на счете 16.2.1 «Отклонения в стоимости товаров прямые». Если же отнести отклонения к какому-либо виду МПЗ невозможно, они учитываются на счете 16.1.2 «Отклонения в стоимости материалов совместные» или на счете 16.2.2 «Отклонения в стоимости товаров совместные»

Списание сумм, учтенных на счете 16, производится в следующем порядке: суммы расходов по приобретению МПЗ, которые в течение месяца накапливаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», подлежат ежемесячному списанию на соответствующий вид расходов.

Суммы расходов по приобретению МПЗ, накопленные по счету 16, распределяются к списанию на расходы и на остаток пропорционально стоимости использованных МПЗ.

Учет поступления МПЗ осуществляется без использования балансового счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, оплаченных не денежными средствами, зависит от способа поступления запасов в общество:

при внесении МПЗ в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) общества;

при изготовлении запасов обществом их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции;

при безвозмездном получении МПЗ, при оприходовании МПЗ, полученных при демонтаже и разборке основных средств и другого имущества, а также выявленных в результате инвентаризации, их фактическая себестоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости;

при получении МПЗ по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, за фактическую себестоимость признается стоимость МПЗ, переданных или подлежащих передаче обществом.

Стоимость МПЗ, переданных или подлежащих передаче обществом, устанавливается исходя из цены, по которой обычно в сравнимых обстоятельствах общество определяет стоимость аналогичных активов, а в случае, когда такую стоимость определить невозможно - по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

В первоначальную стоимость МПЗ не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Курсовые разницы по товарам и материалам, приобретаемым как для текущей, так и для капитальной деятельности, учитываются в составе прочих расходов (доходов).

Стоимость возвратных отходов определяется обществом по цене возможного использования и/или продажи. При этом стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

Дебет 10 «материалы» Кредит 75/1 «расчеты по вкладам в уставный капитал» - 10000 рублей.

Дебет 19 «НДС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -10910,52 рубля.

Поступающие материальные ценности, горюче - смазочные материалы, запасные части на склад оформляются приходным ордером (форма №М-3, №М-4). Приходный ордер выписывается в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад. Однострочный приходный ордер (форма №М-3) оформляет поступление МПЗ только по одной номенклатурной позиции, многострочный (форма №М-4) - по нескольким позициям.

В случаи обнаружения недостачи или отклонения по качеству в момент приема материалов составляется акт о приемке материалов (форма №М -7).

Производственные запасы могут поступать на предприятие путем:

Учет неотфактурованных поставок

Неотфактурованными поставками признаются поступившие в общество МПЗ, на которые отсутствуют расчетные документы (счет или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Поступившие запасы приходуются и учитываются в бухгалтерском учете по ценам, указанным в договоре (приложении или спецификации к договору) без НДС, в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками 60.22 «Расчеты по неотфактурованным поставкам».

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам сумма кредиторской задолженности переносится на счет учета денежных расчетов с поставщиками. Если материалы на дату получения расчетных документов полностью или частично списаны в производство, учетная цена материалов не корректируется, а разница между нею и фактической себестоимостью относится на счет отклонений в стоимости материалов в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то при наличии разницы между учетной стоимостью оприходованных МПЗ и их фактической себестоимостью, суммы разницы списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы в следующем порядке:

уменьшение стоимости МПЗ отражается по дебету счета расчетов с поставщиками и кредиту счета прочих доходов и расходов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году):

увеличение стоимости МПЗ отражается по кредиту счета расчетов с поставщиками и дебету счета прочих доходов и расходов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году):

Учет материально-производственных запасов в пути

Под МПЗ в пути понимаются запасы, фактически не поступившие в общество, но право собственности на которые перешло к обществу в соответствии с условиями договора.

Такие МПЗ по стоимости, указанной в договоре, отражаются на балансовых счетах 10.15 «Материалы в пути», 41.5 «Товары в пути» в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками без оприходования этих ценностей на склад.

Недавно фирма "1С" выпустила 2-е, дополненное издание популярной книги "Бухгалтерия для бюджетных организаций" в вопросах и ответах", в которой разработчики этой конфигурации ответили на наиболее часто возникающие у пользователей вопросы. Учитывая высокую методическую ценность этого издания, редакция "БУХ.1С" решила ознакомить читателей с некоторыми материалами из него. В этом номере речь пойдет о ряде актуальных вопросов учета материальных запасов. Напомним, что книгу можно приобрести у партнеров фирмы "1С" и в книжных магазинах.

Организация аналитического учета материальных запасов по статьям ФКР и ЭКР

При оформлении поступления материалов в программе нигде не указывается статья функциональной (ФКР) и экономической (ЭКР) классификаций расходов. Это приводит к тому, что невозможно в дальнейшем отслеживать статьи ФКР и ЭКР при движении материалов, а главное, при списании. Как решить эту проблему?

Оплата ТМЦ осуществляется с учетом кодов ЭКР. Оприходование материалов, если мы их сразу не списываем, происходит без учета кода ЭКР. Когда через некоторое время материал списывается, то надо проставить код ЭКР, но мы не помним, с какого кода ЭКР мы платили. Было бы комфортнее, если бы при оприходовании материала мы бы фиксировали код ЭКР, с которого была оплата.

Знаем, что в документе оприходования не предусмотрен код ЭКР. Как можно его ввести в базу?

В соответствии с пунктом 59 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (утверждена приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н) бухгалтерский учет материальных запасов ведется по наименованиям материалов и материально-ответственным лицам. Первичные документы и регистры учета материальных запасов, разработанные Минфином России, не предусматривают реквизитов для указания статей функциональной (ФКР) и экономической (ЭКР) классификаций расходов, следовательно, и аналитический учет материальных запасов по статьям ФКР и ЭКР указанной Инструкцией не предусмотрен. Поэтому в типовой конфигурации "Бухгалтерия для бюджетных организаций" по счетам учета материальных запасов установлены два разреза аналитического учета - по субконто 1 "Материалы" ("Оборудование", "Продукты питания") и субконто 2 "МОЛ".

Для организации оперативного учета материальных запасов по статьям ФКР и ЭКР есть несколько вариантов.

Например, можно организовать партионный учет материальных запасов по статьям ФКР и ЭКР. То есть в справочниках "Материалы", "Продукты питания", "Оборудование" и т. п. на одну и ту же номенклатуру создается несколько позиций (элементов справочника) по статьям ФКР и ЭКР. Код статьи можно указать непосредственно в кратком наименовании МЗ. Можно также объединить материальные запасы в группы по видам ЭКР (ФКР). При такой организации справочника вы будете видеть, с какой позиции следует списывать материальные запасы.

Распределение элементов справочника по группам возможно не только при начале ведения учета, но и уже в заполненном справочнике.

Например, в справочнике "Материалы" первоначально введены только группы по видам материальных запасов, внутри которых введены элементы по номенклатуре.

Создадим внутри какой-либо группы новые группы по кодам ЭКР, по которым приобретались материальные запасы этого вида.

После создания иерархической структуры вложенных групп складывается ситуация, когда группы расположены отдельно от элементов справочника. В связи с этим потребуется элементы, ранее введенные общим списком, распределить по своим папкам.

Для реализации этой операции необходимо, чтобы в окне для просмотра справочника помимо таблицы было раскрыто дерево групп (щелчком мыши на папке с нужным кодом ЭКР) (рис. 1).

Рис. 1. Перенос элемента справочника в группу

Для переноса элемента или группы в другую группу справочника необходимо последовательно выполнить следующие действия:

• в таблице справочника установить курсор на строку с тем элементом или группой, которую необходимо перенести в другую группу;
• в дереве групп выбрать наименование той группы, куда предполагается перенести выбранный элемент;
• в меню "Действия" выбрать команду "Перенести в другую группу" или нажать комбинацию клавиш Ctrl + F5.

Последовательно выполняя аналогичные действия с каждым элементом справочника, обеспечим их распределение по группам.

Следует отметить, что изменение кода или наименования объекта справочника (группы или элемента), изменение вложенности не потребуют исправления проводок или повторного проведения документов, использующих эти объекты. То есть объект остается тем же, несмотря на проведенные изменения.

Если код ЭКР (ФКР) указан непосредственно в наименовании материала, то в любых аналитических отчетах, сформированных по счетам учета материальных запасов, можно будет увидеть остатки по кодам ЭКР.

Если в справочнике материальные запасы объединены в группы по видам ЭКР (ФКР), то сформировав стандартный отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету", в котором для субконто "Материалы" включена опция "Группы" (рис. 2), можно получить информацию о движении материальных запасов, сгруппированную по группам (рис. 3). Кроме того, к счетам учета материальных запасов можно создать субсчета второго порядка по статьям ЭКР или ФКР.

Рис. 2. Настройка группировки информации в отчете

Рис. 3. Вывод информации с группировкой по группам справочника

Разделение финансового и материального учета

При работе с сетевой версией "1С:Бухгалтерии", как правило, с одним и тем же документом последовательно работают несколько сотрудников. Например, при поступлении материальных ценностей сопроводительные документы сначала частично обрабатываются в финансовом отделе - вносятся данные о поставке в целом для оперативного получения информации о взаиморасчетах с контрагентами, и только потом в материальном отделе производится разноска МЦ по бухгалтерским счетам. Как организовать такой порядок в "Бухгалтерии для бюджетных организаций"?

Для разделения финансового и материального учета во все документы по поступлению материальных ценностей введен реквизит "Сумма документа", в котором следует указывать общую сумму поступивших материальных ценностей.

Если сопроводительные документы поступают в первую очередь в финансовый отдел, то при оформлении поступления в программе сотрудник финансового отдела может заполнить в приходном документе только данные о контрагенте, общую сумму документа (стоимость поступивших материальных ценностей), а также отнести всю сумму документа на одну позицию в спецификации документа, например, "Не отрегулировано". Для этого в справочнике материальных ценностей должен быть элемент с таким наименованием. Заполненный документ следует записать в журнал, а на сопроводительном документе указать номер соответствующего документа в программе.

При поступлении сопроводительных документов в отдел материального учета, следует по указанному номеру открыть их аналог в программе и дооформить документ, то есть заполнить его табличную часть - по номенклатуре поступивших материальных ценностей ввести данные о количестве и стоимости, указать счета бухгалтерского учета, МОЛ, а затем перепровести документ.

Возможно, на один сопроводительный документ придется ввести несколько документов в программе, например, когда по одному счету-фактуре получены основные средства и малоценные предметы. В этом случае новые документы можно ввести копированием документа, введенного в финансовом отделе. В документах следует откорректировать сумму, указанную в электронном документе, введенном в финансовом отделе, указав в одном общую стоимость, например, только основных средств, в другом - общую стоимость, например, только малоценных предметов.

Регистрация поступления материальных ценностей в документе "Авансовый отчет"

В новом релизе "Бухгалтерии для бюджетных организаций" при создании документа "Авансовый отчет" для оформления расчетов с подотчетными лицами в части оприходования на склад поступивших МЦ не формируется проводка. Она формируется через документ "Поступление МЗ". В предыдущем релизе авансовый отчет всегда формировал проводки. На какой методологический документ можно ссылаться, объясняя данное изменение формирования проводки?

Возможность ввода документа "Поступление МЗ" (поступление материальных запасов) из документа "Авансовый отчет" при выборе счета из группы 06 включена в конфигурацию по многочисленным просьбам пользователей программы.

Предложенная в программе технология оформления поступления через подотчетное лицо основных средств, нематериальных активов и малоценных предметов - при выборе корреспондирующего счета из группы 01 или 07 вызывается соответствующий документ "Покупка ОС и НМА" или "Поступление МП" - понравилась пользователям: одновременно регистрируется авансовый отчет подотчетного лица и приходуются материальные ценности, при проведении документа "Авансовый отчет" проводится и документ поступления материальных ценностей.

Ввод документа "Поступление МЗ" из документа "Авансовый отчет" дает возможность, например, списать на расходы приобретенные через подотчетное лицо материалы сразу в момент оприходования. При проведении документа "Авансовый отчет" проводится и документ "Поступление МЗ". При отмене проведения документа "Авансовый отчет" отменяется проведение и документа "Поступление МЗ". Проводки по поступлению материалов (и списанию), сформированные документом "Поступление МЗ", отражаются в печатной форме документа "Авансовый отчет", а также на закладке "Шапка" документа "Авансовый отчет" при нажатии кнопки "Показать" и выборе пункта "Бухгалтерские записи". Перечень проводок, которые формируются при проведении документа "Авансовый отчет", отражается в расшифровке к авансовому отчету и в журнале проводок:

• для формирования и печати расшифровки к авансовому отчету следует нажать кнопку "Проводки" в журнале "Авансовые отчеты";
• чтобы просмотреть проводки, сформированные документом "Авансовый отчет", находясь в журнале "Авансовые отчеты", надо выделить курсором документ "Авансовый отчет" и нажать кнопку "ОK". Чтобы просмотреть проводки, сформированные документом "Поступление МЗ", находясь в журнале "Материальные запасы", надо выделить курсором документ "Поступление МЗ" и нажать кнопку "ОK".

Следует обратить внимание на ошибку некоторых пользователей, которые вводят в документ "Авансовый отчет" строки по каждому наименованию поступивших материалов. В строке документа "Авансовый отчет" следует указывать всю сумму по чеку на приобретение материалов, а в уже открывшемся документе "Поступление МЗ" производится расшифровка этой суммы по конкретным видам материалов.

Если в вашем учреждении подотчетное лицо сначала сдает материалы на склад, а потом приносит авансовый отчет в бухгалтерию, то можно проводить оформление следующим образом. Сначала на складе (на участке учета материальных запасов) МЗ приходуются документом "Поступление МЗ", в котором в качестве корреспондирующего счета указывается счет 178. При проведении документа по каждой номенклатурной единице формируются проводки:

Дебет 06 Кредит 178 - на сумму поступивших ценностей.

Затем в бухгалтерии (на участке расчетов с подотчетными лицами) вводится документ "Авансовый отчет", в котором делается одна запись:

Дебет 178 Кредит 160 - на сумму поступивших ценностей.

Учет безвозмездно полученных ценностей

Мы - медицинская организация, и к нам частенько приходят медикаменты по гуманитарной помощи, то есть без цены, и, следовательно, приходный документ получается без сумм. А такие документы в "Бухгалтерии для бюджетных организаций" не проводятся, и количественный учет в отчетах (оборотно-сальдовая ведомость и так далее) не показывается. Каким образом мы можем решить эту проблему?

В соответствии с пунктом 59 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (утверждена приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н) учет материальных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведется на балансовых счетах в количественном и суммовом выражении. Поэтому документы, с помощью которых в конфигурации "Бухгалтерия для бюджетных организаций" отражается движение материальных ценностей на балансовых счетах бухгалтерского учета, предполагают указание как стоимости, так и количества материальных ценностей.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 1 ст. 11). Это же положение закреплено в пункте 47 Инструкции № 107н - "основные средства, полученные и переданные учреждениями безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости", а также в пункте 26 (подп. "а") - "излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации".

Таким образом, на баланс учреждения не положено принимать ценности без указания их стоимости. Оприходование материальных ценностей, поступивших без цены, должно производиться по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость определяется в порядке, изложенном в пункте 26 (подп. "а") Инструкции № 107н: "формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене имущества должны быть подтверждены документально или экспертным путем".

Подтверждением рыночной цены могут быть данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.

Если по какой-либо причине невозможно получить необходимую информацию о действующих ценах, то стоимость должна быть определена "экспертным путем" - следует созвать комиссию из работников учреждения, оценить поступившие ценности, хотя бы в условной оценке, оформить соответствующий акт в произвольной форме, в котором фиксируется, что безвозмездно переданные учреждению ценности ставятся на учет по "такой-то" цене. Акт заверяется подписями членов комиссии. В этой оценке следует принять ценности к учету, оформив поступление на баланс соответствующими документами программы.

Следует учесть, что установление текущей рыночной цены объектов основных средств организацией-получателем, не имеющей лицензии на оценку имущества, в частности, комиссией из работников учреждения, действующими нормативными документами не предусмотрено. В данном случае придется прибегнуть к услугам независимого эксперта.

В "Бухгалтерии для бюджетных организаций" безвозмездно поступившие малоценные предметы приходуются универсальным документом "Поступление МП", в котором выбирается источник поступления "Безвозмездно получено/передано". При выборе этого источника на основной закладке документа надо указать только поставщика ценностей.

В табличной части указывается субсчет 3 счета учета малоценных предметов с типом источника финансирования "ЦС и БП" (так как безвозмездное поступление в соответствии с Инструкцией № 107н должно учитываться как целевые средства) и поступившие ценности по цене, которую утвердила комиссия.

Дебет 07.3 Кредит 260.3.

Безвозмездно поступившие материальные запасы (МЗ) приходуются универсальным документом "Поступление МЗ", в котором на основной закладке "Шапка" указывается счет 270.3 "Средства от безвозмездных поступлений", выбирается вид поступления, например "Благотворительность" и источник финансирования "Безвозмездно получено/передано".

В табличной части указываются счета учета материальных запасов с субсчетами "3" ("ЦС и БП"), например 063.3, номенклатура МЗ по цене, которую утвердила комиссия.

При проведении документа будут сформированы проводки:

Дебет 06.3 Кредит 270.3.

Учет оборудования для НИОКР по договорам заказчика

Как оприходовать оборудование для научно-исследовательских работ по договорам заказчика на счет 044.2? Как сделать так, чтобы это оборудование попадало в реестр закупок?

Для регистрации движения оборудования для научно-исследовательских работ по договорам заказчика, учитываемого на счете 044.2, следует использовать документы раздела "Учет материальных запасов". В частности, для оприходования - документ "Поступление МЗ".

В табличной части документа выбирается счет 044 и номенклатура оборудования. Об оформлении документа "Поступление МЗ" читайте в описании документа и документации к программе. После проведения документа "Поступление МЗ" данные о закупке оборудования будут включены в реестр закупок.

При передаче оборудования со склада в научное подразделение для выполнения работ по теме (договору) следует оформить документ "МЗ списание" для списания оборудования с баланса.

При этом необходимо поставить оборудование на забалансовый учет - на счет А02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Проводки по счету А02 следует вводить вручную.